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河北省国家税务局转发国家税务总局,涉外税务检查规程

时间:2019-11-28 15:43

发文单位:安徽省国家税务局

发文单位:河北省国家税务局

发文单位:国家税务总局

发文单位:绍兴市国家税务局

文  号:皖国税发[1999]160号

文  号:冀国税发[1999]161号

文  号:国税发[1993]144号

文  号:绍市国税所[2006]32号

发布日期:1999-8-18

发布日期:1999-7-21

发布日期:1993-12-22

发布日期:2006-1-27

各市、地国家税务局:

各市国家税务局:

各省、自治区、直辖市税务局,各计划单列市税务局,海洋石油税务管理局各分局:

市区各企业所得税纳税人:

  现将《国家税务总局关于印发〈涉外税务审计规程〉的通知》(国税发[1999]74号)转发给你们,请依照执行。《涉外税务审计规程》将另行发放。

  现将国家税务总局《关于印发〈涉外税务审计规程〉的通知》(国税发[1999]74号)转发给你们,请遵照执行,在执行中有什么问题,请及时报告省局。(“涉外税务审计规程”单行本已发)

  为了加强和规范涉外税收检查工作,我们研究制定了《国家税务总局涉外税务检查规程》,现发给你局,请结合本地区涉外税收检查工作(以下简称检查工作)的实际情况,认真贯彻执行。

  为加强企业所得税征收管理,规范企业所得税汇算清缴工作,提高汇算清缴质量,根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发〔2005〕200号,以下简称《汇算清缴办法》)和“明确主体、规范程序、优化服务、提高质量”的企业所得税汇算清缴指导思想,现对2005年度企业所得税汇算清缴工作的有关事项通知如下:

国家税务总局关于印发《涉外税务审计规程》的通知 国税发[1999]74号 

国家税务总局关于印发《涉外税务审计规程》的通知 国税发[1999]74号 

  提高检查工作的质量和效率,始终是改进和完善检查工作的中心环节。为了避免重复检查,各地要处理好外商投资企业和外国企业(以下简称企业)所得税汇算清缴工作与检查工作的关系。企业年度所得税汇算清缴工作,主要是根据企业年度纳税申报表和会计决算报表,以及注册会计师的查帐报告对企业上一年度所得税税款进行汇算清缴,多退少补。税务检查是对企业或个人与计算纳税有关的经营活动或服务活动以及会计帐册、凭证及有关资料进行专项或全面的审查,以检查企业或个人是否按照税法规定,真实、准确、足额申报缴纳了税款。今后各地应将企业年度所得税汇算清缴工作和检查工作作为同一年度的两项工作分别安排进行,并要注意做好总结上报工作。税务检查工作书面总结应于年度终了后10日内,层报国家税务总局,同时填报《外商投资企业和外国企业流转税纳税检查情况汇总表》、《外商投资企业和外国企业所得税纳税检查情况汇总表》、《个人所得税纳税检查情况汇总表》。企业年度所得税汇算清缴工作书面总结,应于年度终了后6个月内层报国家税务总局,同时填报《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴情况汇总表》。

  一、汇算清缴的范围和对象汇算清缴的对象为绍兴市区由国税部门负责税收征管的实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人(以下简称为“纳税人”),包括汇总、合并纳税企业及成员企业。无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均属于2005年度企业所得税汇算清缴对象,应依法就其生产经营所得和其他所得(包括来源于中国境内、境外的所得)进行企业所得税年度纳税申报及汇算清缴。

国家税务总局 
  1999-4-26

国家税务总局 
  1999-4-26

  本规程自文到之日起试行。过去所发文件中,与本规程规定有抵触的,一律以本规程规定为准。试行中有何问题和建议,特别是新税制适用涉外税收以后,检查工作还需作哪些补充和调整,请及时函告国家税务总局,以便统一研究解决。

  二、汇算清缴申报时间要求

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

  附件:国家税务总局涉外税务检查规程(试行)

  (一)纳税人应于2006年4月30日前办理2005年度企业所得税纳税申报,进行汇算清缴,同时向市国税局直属分局各税源管理科归口管理员报送《企业所得税年度纳税申报表》(含附表)及相关资料。

  税务审计是税收管理工作一项重要内容。按照《涉外税务审计规程》实施涉外税务审计,是向税务审计规范化、制度化、程序化迈出的重要一步,是提高税务审计工作质量的有效保证。现将《涉外税务审计规程》印发给你们,请认真遵照执行。

  税务审计是税收管理工作一项重要内容。按照《涉外税务审计规程》实施涉外税务审计,是向税务审计规范化、制度化、程序化迈出的重要一步,是提高税务审计工作质量的有效保证。现将《涉外税务审计规程》印发给你们,请认真遵照执行。

  涉外税务检查是税务机关依据国家税收法律、行政法规和规章的规定对外商投资企业和外国企业(以下简称企业)以及外籍个人,包括港澳台同胞(以下简称个人),履行纳税义务情况进行分析、审查,以确认其是否依法正确计算缴纳税款的专业检查。涉外税务检查的目的是通过对企业和个人的检查,从征纳双方两个方面了解国家涉外税收法律、行政法规和规章的贯彻执行情况,以便达到堵塞漏洞,防止和处理偷、漏、避税,减少税款流失,强化涉外税收管理,促使企业和个人依法纳税,促进公平竞争。因此,涉外税务检查既是维护国家权益,促进经济正常发展的重要手段。又是一项专业性、政策性、法律性很强的工作,为了使这项工作经常化、程序化、规范化、科学化,现结合一些地区几年来开展涉外税务检查的工作实践及经验,特制定本规程。

  (二)经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的市级汇缴成员企业,应在上级汇缴企业规定报送年度纳税申报资料期限10日前,向市国税局所得税处报送全市汇总的年度纳税申报表及相关资料,经审核盖章后上报上级汇缴企业。

  《涉外税务审计规程》在执行中有什么问题,请及时报告总局。

  《涉外税务审计规程》在执行中有什么问题,请及时报告总局。

  一、检查的方法和重点

  (三)根据《浙江省国家税务局关于2004年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知》(浙国税所〔2005〕10号)文件规定,由总机构统一缴纳企业所得税的连锁经营、非独立核算企业,应在4月30日前,将总机构所在地主管税务机关出具的《统一申报纳税证明单》报市国税局直属分局。未按规定取得《证明单》的,一律就地征收企业所得税。

涉外税务审计规程

涉外税务审计规程

  涉外税务检查的方法和方式,以被检查的资料范围为标准,可分为详细检查和抽样检查;以检查工作的执行地点为标准,可分为就地检查和报送检查;以检查的期间为标准,可分为定期检查和不定期检查。各地应根据所管理的企业和个人申报纳税等具体情况,依据税收、财务、会计等法规规定以及上级税务机关对税务检查工作的部署,制定本地区年度、季度、月份涉外税务检查计划,确定检查范围和重点,选择适当的检查方法,确保检查质量和效率。

  (四)根据《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业所得税若干具体问题的通知》(国税发〔1998 〕127号)文件规定,经批准实行汇总或合并申报纳税的汇缴成员企业,应在2006年6月30日(经营寿险业务的保险企业为2006年8月底)前,将总机构所在地主管税务机关填写的《汇总(合并)纳税成员企业纳税情况反馈单》报市国税局所得税处,凡在规定时间内不能提供《反馈单》的企业,按规定取消当年度汇总(合并)纳税资格,就地征收企业所得税。

  1.总则

  1.总则

  企业纳税检查重点的选择原则是:

  (五)纳税人因不可抗力的原因,不能按期办理纳税申报的,可按照《征管法》及其实施细则的规定申请办理延期纳税申报。

  1.1 依据

  1.1 依据

  1.生产经营规模较大的重点税源企业(确定标准可根据本地区的实际情况,采取按投资总额、经营收入、经营利润额、亏损额等指标序列以及财务指标比率序列的分析等情况确定;

  三、汇算清缴方法和程序按照《汇算清缴办法》规定,纳税人是企业所得税汇算清缴的主体,纳税人应根据税法有关规定自行如实、正确计算填写企业所得税纳税申报表及其附表,完整报送相关资料,结清全年企业所得税税款,并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。税务机关是汇算清缴的组织、管理和服务者,负责年度申报期间的政策宣传、辅导和年度申报结束后的审核、评估和检查工作。具体方法和程序如下:

  本规程依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,结合《税务稽查工作规程》有关规定及我国涉外税务工作实践和国际上通行做法制定。

  本规程依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,结合《税务稽查工作规程》有关规定及我国涉外税务工作实践和国际上通行做法制定。

  2.历年(或历次)检查以及日常检查中发现偷、漏、避税问题较多、较严重的企业;

  (一)汇算清缴期间,我局将通过各种形式、多种渠道做好政策的宣传辅导工作。纳税人可以通过税辅导会、绍兴国税网站(

  1.2 目的

  1.2 目的

  3.长期亏损企业(连续2年以上)和进入征税期当年利润额陡降以及突变亏损的企业;

  (二)纳税人在进行年度企业所得税申报前,需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、减免税等事项,应在2006年2月底前提供书面报批资料,送市国税局办税大厅全程服务窗口,逾期不再受理。从2006年起,各项需要报批的财产损失应在次年1月15日前上报,也可在年度内即报即批。

  本规程旨在规范涉外税务审计工作,提高涉外税务审计质量,保证国家税收法律、法规的贯彻执行,促进涉外税务审计工作的科学化、规范化和程序化。

  本规程旨在规范涉外税务审计工作,提高涉外税务审计质量,保证国家税收法律、法规的贯彻执行,促进涉外税务审计工作的科学化、规范化和程序化。

  4.与设在避税港或低税率地区的关联企业发生业务往来的企业;

  (三)纳税人应在规定的时间内,依照税法及企业所得税有关政策的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,确定年度应补、退税额,填写年度企业所得税纳税申报表,提供有关资料,办理年度企业所得税纳税申报、结清全年企业所得税税款。

  1.3 内容

  1.3 内容

  5.跳跃性盈利的企业(幅度在10%以上);

  (四)纳税人在规定的年度纳税申报期内,发现纳税申报有误或资料不全的,可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。

  本规程主要包括涉外税务审计工作流程、审计程序、基本技术和要求等四大部分。

  本规程主要包括涉外税务审计工作流程、审计程序、基本技术和要求等四大部分。

  6.比同行业盈利水平低的企业;

  (五)纳税人年度纳税申报结束后,年度内预缴的税款少于全年应纳税额的,应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款;预缴的税款超过全年应纳税额的,应在汇算清缴期限结束后,持经市国税局直属分局审核盖章的《企业所得税年度纳税申报表》到市国税局办税大厅申报征收窗口办理退税或者抵缴下一年度应缴所得税手续。

  2.涉外税务审计工作流程

  2.涉外税务审计工作流程

  7.被举报有偷、漏、避税行为的企业;

  (六)年度纳税申报结束后,市国税局直属分局对纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。在此基础上,市国税局直属分局、稽查局将组织力量对有关企业进行重点审核、评估和检查。经审核、评估和检查查补的税款按规定补税、罚款并加收滞纳金。

  2.1 税务审计对象的选择与确定

  2.1 税务审计对象的选择与确定

  8.符合本地区纳税检查需要的其它特殊企业。

  (七)对税务机关审核、评估和检查中发现连续二年以上亏损、帐外经营、盈利水平明显不正常、财务核算不健全等符合《绍兴市国家税务局企业所得税核定征收管理实施办法》规定条件的,从2005年度起按核定征收办法征收企业所得税。

  2.1.1 纳税大户选择法

  2.1.1 纳税大户选择法

  个人纳税检查重点的选择原则是:

  四、汇算清缴需要报送的资料

  根据本地区的实际情况,依据年纳税额、投资总额、收入、利润等指标序列,确认纳税大户作为审计对象。

  根据本地区的实际情况,依据年纳税额、投资总额、收入、利润等指标序列,确认纳税大户作为审计对象。

  1.工资、薪金收入申报明显低于正常收入水平的;

  (一)纳税人办理2005年度企业所得税汇算清缴应如实填写和报送《企业所得税年度纳税申报表》及其附表、企业财务会计报表及相关附表和财务情况说明书、各类备案资料和其他资料。具体需要报送的资料见附件1.

  2.1.2 行业选择法

  2.1.2 行业选择法

  2.个人收入申报资料时有短缺或有明显疑点的;

  (二)纳税人如委托中介机构进行企业所得税代理申报的,应当由中介机构出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的代理报告,并于2006年4月30日前随同《企业所得税年度纳税申报表》(含附表)及相关资料或说明报送市国税局直属分局各税源管理科归口管理员。纳税人对代理申报内容的真实性、正确性负法律责任。

  通过调查分析,掌握本地行业区分布情况,选择本地区支柱行业、特殊行业或税负异常行业等作为审计对象。

  通过调查分析,掌握本地行业区分布情况,选择本地区支柱行业、特殊行业或税负异常行业等作为审计对象。

  3.经常被发现有隐瞒收入的(二次以上)。

  (三)纳税人有关纳税事项按规定需要提供经济鉴证证明的,应当委托具有法定资质的社会中介机构进行鉴证。鉴证报告或鉴定意见书,应当反映对该事项的调查研究、分析论证、计算过程和会计事实等情况,以及按照独立、客观、公正原则,进行职业推断和客观评判,依据有关法律法规规定发表的鉴定或鉴证意见、结论等内容。

  2.1.3 循环选择法

  2.1.3 循环选择法

  二、检查的幅度和组织形式

  (四)代理报告、鉴证证明等应附中介机构和鉴证人资格证书复印件。

  根据本地区的实际情况,年度审计面一般不少于纳税人、扣缴义务人的30%,保证至少在三年内对所管辖的纳税人、扣缴义务人做一次全面审计。

  根据本地区的实际情况,年度审计面一般不少于纳税人、扣缴义务人的30%,保证至少在三年内对所管辖的纳税人、扣缴义务人做一次全面审计。

  年度检查的面(包括重点检查和日常检查)一般不少于纳税企业和个人的30%.重点检查的面一般不少于年度检查面的50%.确定检查任务之后,在具体检查时,各地可以根据税收征管工作中所掌握的材料和情况,合理组织检查力量,点面结合,以点为主。并应注意以下几点:

  五、法律责任

  2.1.4 纳税状况总体评价选择法

  2.1.4 纳税状况总体评价选择法

  1.被检查企业和个人,凡符合以下条件的,可以投入少量人力,选择对税收有较大影响的有关会计科目,或个别经营项目进行检查。

  (一)纳税人是企业所得税汇算清缴的主体,必须依法如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表,并对企业所得税申报表及所附送资料的真实性、正确性负法律责任。

  通过对纳税人、扣缴义务人申报、缴纳各税种资料的分析对比,对其纳税状况进行具体评价,确认审计对象。

  通过对纳税人、扣缴义务人申报、缴纳各税种资料的分析对比,对其纳税状况进行具体评价,确认审计对象。

  (1)历年检查中没有发现重大偷、漏、避税问题(2年以上);

  (二)纳税人未按规定期限办理申报,由主管税务机关责令其限期申报外,可以处以二千元以下的罚款;逾期仍不申报的,可以处二千元以上一万元以下的罚款,并核定其年度应纳税额,责令限期办理所得税汇算清缴。未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

  2.1.5 其他选择法

  2.1.5 其他选择法

  (2)注册会计师提供的查账报告较为详细准确,资料齐全;

  (三)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  除上述方法外,根据上级机关的部署,其他单位协查的要求及举报人的举报情况确认审计对象。

  除上述方法外,根据上级机关的部署,其他单位协查的要求及举报人的举报情况确认审计对象。

  (3)在分析性复核中无重大异常变动;

  (四)纳税人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。 纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

  2.2 案头准备阶段

  2.2 案头准备阶段

  (4)企业组织结构和资本情况无重大变动;

  (五)税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

  2.2.1 纳税人信息资料的收集、整理

  2.2.1 纳税人信息资料的收集、整理

  (5)扩大经营范围在原范围10%以内变动;

  附件:
1.汇算清缴需要报送的各类报表和资料
2.《企业所得税年度纳税申报表》及附表(适用查帐征收企业)
3.《企业所得税年度纳税申报表》(适用核定征收企业)
4.汇算清缴其他有关表单式样

  (1)收集、调阅纳税人成立和开业的时间,合同、章程,行政组织结构和生产经营范围、期间;各有关部门的批文,可行性研究报告、验资报告及相关的个人资料等,并编制纳税人行政结构图表,填写《企业基本情况表》和《外籍个人基本情况表》及《关联企业关联关系认定表》。

  (1)收集、调阅纳税人成立和开业的时间,合同、章程,行政组织结构和生产经营范围、期间;各有关部门的批文,可行性研究报告、验资报告及相关的个人资料等,并编制纳税人行政结构图表,填写《企业基本情况表》和《外籍个人基本情况表》及《关联企业关联关系认定表》。

  (6)其它业务收入占经营收入总额的比重正常;

  二○○六年一月二十七日

  (2)收集、调阅纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等各项生产、经营管理制度。

  (2)收集、调阅纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等各项生产、经营管理制度。

  (7)各种经济、财务指标比率和同行业相比适当;

  附件1汇算清缴需要报送的各类报表和资料

  (3)收集、调阅纳税人纳税申报表、外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表、财务报表、注册会计师为纳税人出具的审计报告、完税证(缴款书)、发货票领、用、存月报表等日常档案资料并填写各税种《年度申报统计表》及各税种项目分析表和财务指标分析表。

  (3)收集、调阅纳税人纳税申报表、外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表、财务报表、注册会计师为纳税人出具的审计报告、完税证(缴款书)、发货票领、用、存月报表等日常档案资料并填写各税种《年度申报统计表》及各税种项目分析表和财务指标分析表。

  (8)影响个人收入的因素以及申报资料内容等无重大变化。

  纳税人办理2005年度企业所得税汇算清缴应如实填写和报送《企业所得税年度纳税申报表》及其附表、企业财务会计报表及相关附表和财务情况说明书、各类备案资料和其他资料。具体要求如下:

  (4)收集、调阅纳税人以往年度税务审计工作底稿,了解纳税人以往年度的审计情况为本次审计提供借鉴。详见《前次税务审计情况表》。

  (4)收集、调阅纳税人以往年度税务审计工作底稿,了解纳税人以往年度的审计情况为本次审计提供借鉴。详见《前次税务审计情况表》。

  2.凡部分满足上述1款所列八个条件(指一个或二个条件不能完全满足的)的企业和个人,应当投入较多力量,对相关的会计科目及有关凭证以及个人收入来源情况进行较全面的检查。通过检查,分析疑点和找出问题所在,重点突破。

  (一)企业所得税申报表及其附表

  (5)收集、调阅、统计、海关、工商、外经贸委等有关部门公布的纳税人相关的财务信息资料。

  (5)收集、调阅、统计、海关、工商、外经贸委等有关部门公布的纳税人相关的财务信息资料。

  3.凡上述1款所列八个条件大部分不能满足的企业或个人(仅能满足一个或二个条件的),应进行全面详细的检查。

  1、查帐征收企业填报《企业所得税年度纳税申报表》及附表(适用查帐征收企业)一式三份。纳税人发生 “其他收入”、“ 运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用”、 “其他扣除费用项目”、“其他纳税调整增加项目”、“其他纳税调整减少项目”、“其他免税所得”的,应附明细表或明细资料加以说明。

  (6)收集国际间根据税收协定条款中规定的情报交换资料及我国驻外机构提供的有关纳税的信息资料。

  (6)收集国际间根据税收协定条款中规定的情报交换资料及我国驻外机构提供的有关纳税的信息资料。

  为了提高检查工作效率,可以根据企业或个人被查内容的复杂程度和税务机关的检查力量,采取由涉外税务专职检查机构进行。对税源大或帐目混乱,存在问题较多,较严重的重点纳税企业或个人,可以采取联合检查,由税务机关临时抽调其它部门的人力,协助涉外税务部门联合执行。

  2、核定征收企业填报《企业所得税年度纳税申报表》(适用核定征收企业)。纳税人发生 “其他收入” 应附明细表或明细资料加以说明。

  (7)收集国际互联网上纳税人相关的信息资料。

  (7)收集国际互联网上纳税人相关的信息资料。

  三、检查的具体步骤

  3、已预缴的企业所得税缴款书复印件;

  (8)收集纳税人其他相关信息资料。

  (8)收集纳税人其他相关信息资料。

  为了使检查工作减少盲目性、随意性,必须按计划、有目的、分步骤地进行。对企业或个人进行纳税检查时,一般采取以下步骤:

  (二)财务会计报表

  2.2.2 审计项目分析与评价

  2.2.2 审计项目分析与评价

  (一)案头计划和准备阶段。检查之前要全面熟悉被查企业或个人经营、收入、财务核算、纳税等情况,确定检查项目、内容,安排检查时间,做好各项准备工作。计划和准备阶段具体工作有:

  1、企业财务会计报表包括《损益表》、《资产负债表》和《现金流量表》及相关附表等年度会计决算报表,会计报表附注和财务情况说明书。

  运用分析性复核方法,对涉及各税种的审计项目进行趋势、比率及比较分析,寻找可能存在问题的领域,为确认重点审计项目提供依据。常规的分析项目、类型及指标见附表《审计项目分析性复核指引》。

  运用分析性复核方法,对涉及各税种的审计项目进行趋势、比率及比较分析,寻找可能存在问题的领域,为确认重点审计项目提供依据。常规的分析项目、类型及指标见附表《审计项目分析性复核指引》。

  1.全面了解企业的经营或个人收入等情况,查阅企业或个人的有关纳税资料以及财务会计制度,并完成《企业基本情况表》和《个人基本情况表》;

  2、事业单位、社会团体、民办非企业单位应当报送各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他资料。

  2.2.3 会计制度及内部控制的分析与评价

  2.2.3 会计制度及内部控制的分析与评价

  2.向主管税务人员了解被检查企业或个人的有关纳税情况,对被查纳税期资料与可比纳税期资料进行对比分析,了解企业或个人税收变动情况,完成《企业或个人纳税情况分析表》。

  (三)各类企业所得税涉税事项备案资料

  向纳税人发出纳税人《会计制度和内部控制问卷调查表》或向纳税人提问会计制度和内部控制的有关问题,分析评价纳税人会计制度及内部控制的有效性、完整性、准确性,为确立重点审计项目提供依据。

  向纳税人发出纳税人《会计制度和内部控制问卷调查表》或向纳税人提问会计制度和内部控制的有关问题,分析评价纳税人会计制度及内部控制的有效性、完整性、准确性,为确立重点审计项目提供依据。

  3.查阅并分析被查企业的会计报表情况,对影响税收的财务比率进行分析,用于反映企业在同行业中的地位、同历史相比的差异,从中找出对税收可能产生影响的问题,并完成《财务比率分析表》。除此之外,还可按照财务通则的要求,在评价企业财务状况和经营成果的财务指标时,根据情况选用:

  1、纳税人税前扣除通讯费,应填写《企业通讯费发放申请审核表》(一式三份)。

  2.2.4 审计项目的确定

  2.2.4 审计项目的确定

  (1)流动比率

  2、纳税人税前弥补以前年度亏损,应如实填写企业所得税年度纳税申报表附表九《税前弥补亏损明细表》,并附下列资料:以前亏损年度经税务机关审核确定的《企业所得税年度纳税申报表》主表及《企业亏损申报表》(复印件);市国税局稽查局或直属分局对以前年度检查、辅导、评估等调整应纳税所得额的相关资料(复印件);本年度已自行计算弥补亏损金额及情况说明。

  通过对上述资料的收集、整理与分析,拟定审计项目,审计覆盖率和重点,详见《审计项目确认工作底稿》。

  通过对上述资料的收集、整理与分析,拟定审计项目,审计覆盖率和重点,详见《审计项目确认工作底稿》。

  (2)速动比率

  3、纳税人发生下列事项,应填写《企业所得税涉税事项报备表》(一式三份),并按以下要求附报资料或说明(一式一份):

  确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目,基本上依赖于下列各方面客观分析,进行主观性经验判断:

  确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目,基本上依赖于下列各方面客观分析,进行主观性经验判断:

  (3)应收帐款周转率

  (1)工业企业技术开发费加计扣除事项县以上科技部门认可的技术项目开发计划或立项书和技术开发费预算(复印件);技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;按项目填写的上年及当年技术开发费实际发生额明细清单,列明项目名称、各类费用明细项目及金额。

  重要性

  重要性

  (4)存货周转率

  (2)软件企业、集成电路设计企业年审事项有关部门对软件企业、集成电路设计企业年审合格的文件(复印件)。

  税法及征管风险

  税法及征管风险

  (5)资产负债率

  (3)企业广告费税前扣除事项应填报《2005年度广告费税前扣除计算表》,(内容应包括:上年结转可扣除金额、本年发生广告费支出明细项目和金额、本年申报扣除金额、结转以后年度扣除金额);当年发生广告费支出的支出凭证、合同(复印件)等。

  会计制度及内部控制的评价

  会计制度及内部控制的评价

  (6)资本金利润率

  (4)工效挂钩企业税前扣除工资事项应填报《工效挂钩“二个低于”计算表》,提供行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案、工效挂钩年度清算表等资料;按照“二个低于”和实际发放原则税前扣除工资数额的具体计算说明。

  分析性复核

  分析性复核

  (7)营业收入利税率

  (5)提取坏帐、呆帐准备金和坏帐、呆帐损失事项坏帐损失、呆帐损失采取直接核销法还是备抵法的说明;采取备抵法的应提供包括提取范围、基数、比例、当年实际提取金额等情况的详细说明。

  前次审计结论

  前次审计结论

  (8)成本费用利润率等。

  (6)金融保险企业办公楼、营业厅装修费事项金融保险企业装修费支出按项目列表明细说明(表式由企业自行设计),内容应包括:项目名称、装修完成投入使用日期、竣工决算日期、装修总金额(年内未竣工决算的填写当年实际发生的金额)、已摊入当年成本的金额、房屋产权性质(自有产权的注明原值和购置日期,租赁的注明租赁起讫日期并附租赁合同复印件),装修费支付发票及记账凭证复印件等。

  审计人员在分析判定后完成审计项目确定工作底稿。

  审计人员在分析判定后完成审计项目确定工作底稿。

  4.根据上述调查了解的企业或个人有关纳税情况以及计算、分析的结果,初步做出判断,拟定本次检查项目、检查重点,完成《检查项目确定工作表》,并按行政隶属关系,履行报批手续。

  (7)非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入应纳税所得事项非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入等情况及各年度分摊收入情况说明。

  2.2.5 审计计划的编制

  2.2.5 审计计划的编制

  5.根据领导审批确立的检查项目及内容,确定检查人员、分工,运用税务审计(或检查)工作底稿方法,根据本规程四条所列各税种检查内容,制定检查时间预算,并完成《检查人员安排及时间预算表》;

  (8)农村信用社(合作银行)、城市商业银行租赁费支出事项租赁营业、办公用房的租赁合同(复印件)、租赁费发票及记账凭证(复印件);租赁费支付金额、当年摊销金额等情况说明。

  根据所确定的审计项目,编制详细的审计程序,完成《审计程序表》;合理调配、组织人员、明确分工,做好时间预算,完成《检查人员安排及时间预算表》。

  根据所确定的审计项目,编制详细的审计程序,完成《审计程序表》;合理调配、组织人员、明确分工,做好时间预算,完成《检查人员安排及时间预算表》。

  6.检查人员分工和时间安排之后,应立即填写《企业税务检查通知书》,提前3天将所要进行检查的具体时间、地点、检查内容需提供的有关纳税资料等通知被查企业;

  (9)固定资产加速折旧事项采用的加速折旧办法(余额递减法或年数总和法);实行加速折旧办法固定资产的名称、购置日期、投入使用日期、原值、已提折旧额等详细情况,以及调整折旧方法的衔接情况。

  2.2.6 下发审计通知书

  2.2.6 下发审计通知书

  7.对被举报有偷、漏、避税的企业,经过充分的分析、研究,认为证据确凿,有必要对其采取突击检查时(即检查时不通知企业),经请示县以上税务局(分局)领导批准后执行,并完成《企业税务立案检查呈批表》;

  (10)新办房地产开发企业第一笔销售实现前发生的广告费、业务宣传费、业务招待费列支事项第一笔销售实现前发生的广告费、业务宣传费、业务招待费支出明细表;第一张销售发票(复印件);当年税前扣除广告费、业务宣传费、业务招待费计算情况说明(包括以前年度发生未扣除结转金额,当年发生金额、当年税前扣除金额、结转以后年度扣除金额等)。

  根据上述的计划与安排,填写《税务审计通知书》至少提前三天,将所要进行审计的内容、具体时间、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人。但对被举报有税收违法行为的;或税务机关有根据认为纳税人有税收违法行为的;或预先通知有碍审计的,经县以上税务机关批准,可对其实施突击审计,不预先告知。

  根据上述的计划与安排,填写《税务审计通知书》至少提前三天,将所要进行审计的内容、具体时间、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人。但对被举报有税收违法行为的;或税务机关有根据认为纳税人有税收违法行为的;或预先通知有碍审计的,经县以上税务机关批准,可对其实施突击审计,不预先告知。

  8.对个人纳税检查内容确立之后或被举报有偷、漏、避税问题的个人,经过调查取证,分析、研究,认为事实确凿,需要与本人对证的,可以向其发出《税务检查通知书》。

  (11)房地产开发企业当年度未按照《浙江省地方税务局 浙江省国家税务局转发国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》(浙地税发[2003]132号)文件规定,在开发项目立项或工程合同签订后一个月内,把有关开发项目立项批准文件和工程合同等资料报市国税局直属税务分局备案的,应补充报送相关资料。

  2.3 现场实施阶段

  2.3 现场实施阶段

  (二)现场检查阶段。即派员直接深入企业生产经营场所或货物存放地或与个人对证。进行现场检查,包括审核有关凭证、帐册、报表、合同、董事会纪要、工资证明等资料以及检查应纳税的商品、货物或其它财产。现场检查阶段具体工作有:

  (12)其他按规定需报备事项应提供报备事项相关文件、资料及情况说明。

  2.3.1 会计制度及内部控制的遵行性测试

  2.3.1 会计制度及内部控制的遵行性测试

  1.检查人员进入企业检查,或与个人对证,必须依照税收法律、法规规定的程序和手续进行。在具体工作时,应当与被检查企业的领导和财会人员取得联系,确保他们的支持和配合,听取企业有关人员的情况介绍,全面了解企业的生产经营情况,包括组织结构、人员配备、生产经营效益、联属关系、内部控制制度、财务管理、会计核算等,以及检查有关帐册、凭证以及商品、货物进销、结存等情况,在此基础上,进行客观的评价,确立企业可能存在的问题及检查的幅度。

  (四)其他需要报送的资料

  对纳税人会计制度及内部控制执行状况和有效性进行测试,若测试结果与会计制度及内部控制分析评价结果相符,则按原计划实施审计工作;若有差异,则应根据差异的程度及时调整审计计划。

  对纳税人会计制度及内部控制执行状况和有效性进行测试,若测试结果与会计制度及内部控制分析评价结果相符,则按原计划实施审计工作;若有差异,则应根据差异的程度及时调整审计计划。

  2.根据检查的税种所涉及的项目和内容,按照第四条规定的程序和内容,逐一进行检查。

  1、当年度申报亏损的纳税人填报《企业亏损申报表》(一式三份),报市国税局直属税务分局确认后,方可在以后年度进行弥补。

  2.2.3 确定性审计

  2.2.3 确定性审计

  3.检查过程及问题,要进行完整记录,并完成《检查记录表》。

  2、国产设备投资抵免所得税的纳税人填写《技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表》(一式三份);税务机关核定可抵免国产设备投资额的批复文件并附《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核表》(复印件)。

  根据修订后的计划,进行确定性审计,并编制现场审计查核工作底稿。

  根据修订后的计划,进行确定性审计,并编制现场审计查核工作底稿。

  四、各主要税种检查内容和一般程序

  3、年度内发生财产损失的纳税人提供《财产损失明细表》及财产损失情况说明。内容应包括发生损失的财产名称、规格型号、数量、单价、账面原值、已提折旧、净值、变价收入等。《明细表》应按自行计算申报扣除和报经税务机关批准二种情况分别填列。

  2.3.3 汇总整理

  2.3.3 汇总整理

  (一)流转税

  4、年度内发生关联交易的纳税人提供涉及关联交易事项的有关情况说明,包括关联交易的企业名称、关联交易发生时间、关联交易发生的金额、关联交易的计价等内容。

  根据审计中发现的问题,按税种进行汇总,及时整理现场查核工作底稿,完成《税务审计情况汇总表》;在撤离检查现场前,就查出的问题与纳税人初步交换意见;草拟《税务审计报告》,对本次审计工作的完成情况做一个总体评价。

  根据审计中发现的问题,按税种进行汇总,及时整理现场查核工作底稿,完成《税务审计情况汇总表》;在撤离检查现场前,就查出的问题与纳税人初步交换意见;草拟《税务审计报告》,对本次审计工作的完成情况做一个总体评价。

  1.熟悉和掌握流转税法规及其有关规定和优惠政策;

  5、城市商业银行税前列支的奖金事项税前利润金额(不得低于1000万元,指不含超过计税工资的奖金金额);不良资产比例(不得高于20%);奖金实际扣除比例(不得超过税前利润的8%);奖金实际发放金额;实际扣除超过计税工资的奖金金额等情况的计算过程及书面说明。

  2.4 审计终结阶段

  2.4 审计终结阶段

  2.了解被查企业的经营性质、收入属性,确定其所适用的税目、税率以及有关优惠规定;

  6、按规定需报送的其他资料

  2.4.1 发出初审意见通知书

  2.4.1 发出初审意见通知书

  3.了解掌握税务机关核发的有关纳税通知(鉴定)以及与企业往来的有关税收文件;

  附件2

  根据审理部门对《税务审计报告》的复核,确认情况,向纳税人发出《初审意见通知书》。

  根据审理部门对《税务审计报告》的复核,确认情况,向纳税人发出《初审意见通知书》。

  4.检查被查企业的流转税申报表、税票以及专用发票,确定其申报和纳税是否按税法规定的期限、要求或税务机关批准的期限、要求进行;对逾期申报纳税的,是否应按税法规定加收滞纳金;

  企业所得税年度纳税申报表

  2.4.2 税务听证

  2.4.2 税务听证

  5.将当年度经营收入(或销售数量)与上一年度经营收入(或销售数量)进行比较,分析收入总额的升降,确定检查方向;

  (适用查帐征收企业)

  根据纳税人违法事实,及行政处罚的法律依据,拟对纳税人予以行政处罚的,向纳税人发出《税务行政处罚事项告知书》,根据当事人的要求,按《税务行政处罚听证程序实施办法》组织听证。

  根据纳税人违法事实,及行政处罚的法律依据,拟对纳税人予以行政处罚的,向纳税人发出《税务行政处罚事项告知书》,根据当事人的要求,按《税务行政处罚听证程序实施办法》组织听证。

  6.抽查企业销售收入帐(每年1-3个月),确定:

  税款所属期间:       年    月    日至年    月    日

  2.4.3 下发税务审计处理决定书

  2.4.3 下发税务审计处理决定书

  (1)是否将每笔交易的销售收入(或销售数量)完整、正确、及时地申报纳税;

  纳税人名称:                                   (盖章)

  根据《初审意见通知书》和纳税人回复意见,进行分析研究后下发《税务审计处理决定书》。

  根据《初审意见通知书》和纳税人回复意见,进行分析研究后下发《税务审计处理决定书》。

  (2)是否有将应税收入或消费品记人往来帐户,少报营业收入(或销售数量);

    纳税人识别号:

  2.4.4 税务处理决定的执行

  2.4.4 税务处理决定的执行

  (3)是否有把经营收入直接冲减成本、费用,少报、少缴流转税;

  企业编码:

  根据《税务审计处理决定书》的要求,督促纳税人按时、足额解缴税款,逾期未缴的,将依法下发《扣缴税款通知书》通知纳税人开户银行扣款;对所扣金额不足抵扣税款的,税务机关将依法采取强制执行措施,填报《拍卖(查封、扣押)货物申请审批表》,报上级机关批准,下发《拍卖商品、货物、财产决定书》拍卖其财产以抵补税款、滞纳金和罚款。

  根据《税务审计处理决定书》的要求,督促纳税人按时、足额解缴税款,逾期未缴的,将依法下发《扣缴税款通知书》通知纳税人开户银行扣款;对所扣金额不足抵扣税款的,税务机关将依法采取强制执行措施,填报《拍卖(查封、扣押)货物申请审批表》,报上级机关批准,下发《拍卖商品、货物、财产决定书》拍卖其财产以抵补税款、滞纳金和罚款。

  (4)检查有无将应税收入,记入营业外收入,少报流转税;

  绍兴市国家税务局监制

  2.4.5 税务复议

  2.4.5 税务复议

  (5)检查企业是否存在帐外经营等问题。

企业所得税年度纳税申报表
税款所属期间 年 月 日至 年 月 日

  纳税人同税务机关在纳税上有争议,而要求行政复议的,按国家税务总局制定的《税务行政复议规则》的规定,做好复议工作。

  纳税人同税务机关在纳税上有争议,而要求行政复议的,按国家税务总局制定的《税务行政复议规则》的规定,做好复议工作。

  7.对年终最后几笔收入和次年初的收入进行收入截止期的测试,以确定收入记帐归属期的正确性。特别是在减免税的起止期的年份,要增加这方面的测试;

纳税人识别号                                                        

  2.4.6 案件移送

  2.4.6 案件移送

  8.检查销售收入所取得的货币是不是与记帐本位币相一致,是否使用正确的汇率记帐;

金额单位:元(列至角分)

  纳税人的行为已构成犯罪,税务机关在作出税务处理决定后,填写《税务违法案件移送书》同企业提供的材料及税务机关调查取证材料等,及时移送有关司法机关处理。

  纳税人的行为已构成犯罪,税务机关在作出税务处理决定后,填写《税务违法案件移送书》同企业提供的材料及税务机关调查取证材料等,及时移送有关司法机关处理。

  9.检查企业其它业务收入情况,如利息、租金等,确定是否按规定申报纳税;

纳税人名称 

  2.4.7 分户归档

  2.4.7 分户归档

  10.检查是否存在与关联公司业务往来,若有,是否按独立成交原则进行交易,若不是,应按《中华人民共和国税收征收管理法L和国家税务总局颁布的《关于对关联企业之间业务往来税务管理实施办法》及其有关规定,调整其经营收入;

  

  税务检查终结时,税务机关应汇总、整理案头准备阶段、现场实施阶段、审计终结阶段及检查处罚听证、行政复议、诉讼阶段工作底稿和有关税务文书等装订分册登记编号后,按照税务检查档案分类要求按户归档。

  税务检查终结时,税务机关应汇总、整理案头准备阶段、现场实施阶段、审计终结阶段及检查处罚听证、行政复议、诉讼阶段工作底稿和有关税务文书等装订分册登记编号后,按照税务检查档案分类要求按户归档。

  11.对生产性的外商投资企业,检查时应特别注意;

联系电话 

  3. 项目审计程序

  3. 项目审计程序

  (1)出口产品销售收入与内销收入划分是否正确。对出口产品要检查其报关单是否合法有效,发票、结算单是否齐全,委托代理出口的手续是否齐全有效等;

  

  3.1 收入的审计

  3.1 收入的审计

  (2)企业的半成品、产成品帐户,对企业将自制产品用于本企业非生产性活动、送礼、捐赠或赞助等,是否按税法规定做销售处理,进行申报纳税;

纳税人地址 

  3.1.1 审计目标:

  3.1.1 审计目标:

  (3)企业将自制产品用于企业连续生产的个别产品,流转税条例规定应纳税的,有无申报纳税;

  

  (1)确认本期所有已实现的收入是否入帐。

  (1)确认本期所有已实现的收入是否入帐。

  (4)企业销售带包装物的产品,除税法规定可以扣除包装物计税外,其它是否按带包装物的销售收入申报纳税;

邮政编码 

  (2)确认本期收入是否正确分类。

  (2)确认本期收入是否正确分类。

  (5)企业其它业务收入及原材料销售是否按规定申报纳税;

  

  (3)确认销售退回、折扣、折让等收入减项是否正确及时入帐。

  (3)确认销售退回、折扣、折让等收入减项是否正确及时入帐。

  (6)企业合作各方“分产品的”,该部分产品是否申报纳税;

纳税人所属经济类型 

  (4)确认是否依照税法如实申报应税收入,准确计算各项税款。

  (4)确认是否依照税法如实申报应税收入,准确计算各项税款。

  (7)企业自波门市部取得的产品销售收入有无申报缴纳生产环节和零售环节的流转税;

  

  (5)确认申报的收入是否符合正常交易原则。

  (5)确认申报的收入是否符合正常交易原则。

  (8)企业的销售折让、回扣的处理是否正确,有无将佣金、手续费等项目支出冲减应税收入;

纳税人所属行业 

  3.1.2 审计步骤与要点:

  3.1.2 审计步骤与要点:

  (9)企业赊销的产品或分期收款方式销售产品或商品是否按税法规定及时结转销售收入申报纳税。

  

  (1)评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。

  (1)评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。

  (10)企业产成品及往来帐,查明企业有无以产品抵付债务或换取票,本记销售而直接冲减产成品帐户导致漏缴流转税。

纳税人开户银行 

  (2)索取或编制收入分析表,并能列示。

  (2)索取或编制收入分析表,并能列示。

  (11)企业销售产品加价收入和取得非财政部门的补贴(不含外贸创汇奖)是否并入产品的销售收入中申报纳税。

  

  产品或服务类型;

  产品或服务类型;

  (12)企业的销售收入帐户,审查企业的销售退回的红字冲销项目,查明有无把应由企业销售费用负担的运杂费也同时冲销了销售收入,造成少缴流转税。

帐 号 

  区域或部门;

  区域或部门;

  (13)企业的其它业务收入是否有,委托加工收入项目,若有审查其委托加工产品是否符合流转税有关法规中对委托加工产品有关规定,有无将属于自制产品性质的收入计为委托加工收入从而少纳税款。

  

  境内或境外;

  境内或境外;

  (14)企业的销售收入帐,确定有无将高税率的产品销售收入,计入低税率的产品销售收入,从而少缴流转税。

收入总额 

  自销、代销或受托加工。

  自销、代销或受托加工。

  (15)企业全部收入为外币的,是否用外汇人民币缴纳了税款。

行次 

  (3)将收入分析表与总帐和明细帐及有关的申报表核对。

  (3)将收入分析表与总帐和明细帐及有关的申报表核对。

  12.商业、服务、建安企业等行业,检查时应特别注意:

项 目 

  (4)对合同订单及生产经营情况进行系统分析,初步审查收入分析表分类的准确性和完整性,并初步评价增值税、消费税、营业税、城市房地产税税目税率适用的准确性。

  (4)对合同订单及生产经营情况进行系统分析,初步审查收入分析表分类的准确性和完整性,并初步评价增值税、消费税、营业税、城市房地产税税目税率适用的准确性。

  (1)服务业取得的加价收入是否一并申报纳税。

企业申报数 

  (5)采用分析性复核方法,分析业务收入的变动趋势。

  (5)采用分析性复核方法,分析业务收入的变动趋势。

  (2)服务业加收的服务费收入是否并入收入项目申报纳税。

税务机关核实数 

  将本年度各类收入与以前年度加以比较,据此分析收入的变动情况,并分析年内各月的波动情况;

  将本年度各类收入与以前年度加以比较,据此分析收入的变动情况,并分析年内各月的波动情况;

  (3)餐饮业接待客人用餐或交际应酬用的烟酒、饮料等收入是否按对外营业价格计入营业收入申报纳税。

1 

  对于明显和异常变动或波动进一步查明原因,以核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。

  对于明显和异常变动或波动进一步查明原因,以核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。

  (4)服务业申报营业收入时,有无扣减支付给银行的手续费,如银行信用卡手续费等。

销售(营业)收入(请填附表一) 

  (6)将收入帐与银行存款、应收帐款进行总额调节核对,对确认收入的总体合理性。

  (6)将收入帐与银行存款、应收帐款进行总额调节核对,对确认收入的总体合理性。

  (5)企业取得的场地出租、保管费等收入是否申报纳税。

  

  (7)确认业务收入会计处理的准确性。

  (7)确认业务收入会计处理的准确性。

  (6)餐饮业将自己生产的面包、糕点等自制品对外销售,有无申报缴纳生产环节的流转税。

  

  抽样检查销售业务,进行从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细帐的全过程的审查,核实其记录、过帐、加总是正确;

  抽样检查销售业务,进行从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细帐的全过程的审查,核实其记录、过帐、加总是正确;

  (7)企业委托加工收回的产品,销售时有无缴纳生产环节的流转税。

2 

  验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分,是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况;

  验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分,是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况;

  (8)建安企业开工后收取的“预收工程”款是否足额申报纳税,对其工程超过一年的,是否按完工进度或完成的工作量结转收入并申报纳税。

减:销售退回 

  审查“物物交换”交易是否按销售进行处理。

  审查“物物交换”交易是否按销售进行处理。

  (9)建安企业申报工程收入是否按流转税有关规定缴纳流转税(重点检查总包、分包统一或分别纳税问题)。

  

  (8)审查收入的确认是否正确。收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式,按以下几种情况分类确认。

  (8)审查收入的确认是否正确。收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式,按以下几种情况分类确认。

  (10)汽车维修等行业支付给客户的回扣实物等处理是否适当,有无影响流转税情况。

  

  采用直接收款销售方式时:将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对,结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查、审查是否在货款收到、或将发票帐单和提交货单交付买方当天作收入处理。应注意有无扣压结算凭证,而将当年收入转入下年入帐,或者虚记收入,开假发票,虚列购货单位,而将当年未实现的收入虚转为收入记帐,在下年予以冲销的现象;

  采用直接收款销售方式时:将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对,结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查、审查是否在货款收到、或将发票帐单和提交货单交付买方当天作收入处理。应注意有无扣压结算凭证,而将当年收入转入下年入帐,或者虚记收入,开假发票,虚列购货单位,而将当年未实现的收入虚转为收入记帐,在下年予以冲销的现象;

  (11)有代理业务收入的企业应重点审查其代理业务的性质,正确划分自营与代理的收入界限,有无属于自营性质的收入,将差额按代理收入申报少缴流转税。

3 

  采用预收帐款销售方式时;将销售合同、预收款凭据、出库单进行相互核对,结合预收帐款、存货项目的检查,审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出,但未及时结转收入,甚至记入下年收入,或开具假出库凭证,虚增收入等现象;

  采用预收帐款销售方式时;将销售合同、预收款凭据、出库单进行相互核对,结合预收帐款、存货项目的检查,审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出,但未及时结转收入,甚至记入下年收入,或开具假出库凭证,虚增收入等现象;

  (12)商业企业是否有隐瞒销货收入,支付回扣、佣金是否适当,代理销售是否申报纳税。

折扣与折让 

  采用托收承付结算方式时:将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对,结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查,审查是否在发货,并办妥托收手续当天作收入处理;

  采用托收承付结算方式时:将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对,结合货币资金、应收帐款、存货项目的检查,审查是否在发货,并办妥托收手续当天作收入处理;

  13.汇总检查的情况。

  

  采用委托其他单位代销商品、产品等方式时;将委托代销合同、委托代销清单、代销单位代销清单进行相互核对,结合存货、应收帐款、银行存款项目的检查,审查是否在收到代销单位代销清单当天收入处理。必要时,应对代销单位进行函证或实地调查,审查是否存在串谋故意不及时出具代销清单使收入滞后,或编制假代销清单,虚增本期收入的现象;

  采用委托其他单位代销商品、产品等方式时;将委托代销合同、委托代销清单、代销单位代销清单进行相互核对,结合存货、应收帐款、银行存款项目的检查,审查是否在收到代销单位代销清单当天收入处理。必要时,应对代销单位进行函证或实地调查,审查是否存在串谋故意不及时出具代销清单使收入滞后,或编制假代销清单,虚增本期收入的现象;

  (二)企业所得税

  

  采用赊销和分期收款结算方式时:查阅销售合同约定的收款日期和收款额,并与实际收款结算相核对,审查是否按合同约定的收款日期作收入处理,是否存在收入不入帐,收入少入帐或收入缓入帐的现象;

  采用赊销和分期收款结算方式时:查阅销售合同约定的收款日期和收款额,并与实际收款结算相核对,审查是否按合同约定的收款日期作收入处理,是否存在收入不入帐,收入少入帐或收入缓入帐的现象;

  1.熟悉和掌握《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等规定、税收协定,优惠政策等。

4 

  长期工程合同跨期时:查阅工程合同、工程预算、生产单位的工程进度或完成工作量报告、工程监理单位出具的工程进度证明,复核工程进度或完成工作量的计算结算情况,审查是否按完工作进度或者完成工作量作收入处理。应注意有无随意确认收入,虚增或虚减本期收入的情况;

  长期工程合同跨期时:查阅工程合同、工程预算、生产单位的工程进度或完成工作量报告、工程监理单位出具的工程进度证明,复核工程进度或完成工作量的计算结算情况,审查是否按完工作进度或者完成工作量作收入处理。应注意有无随意确认收入,虚增或虚减本期收入的情况;

  2.了解企业的行业、经济性质,确认是生产性企业,还是非生产性企业;是否属于先进技术型企业,或产品出口型企业,进而判定其所适用税法规定的优惠政策。

销售(营业)收入净额(1-2-3) 

  委托外贸代理出口时;将代理合同与代办运单 银行结算单进行核对,审查是否对收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时作收入处理。

  委托外贸代理出口时;将代理合同与代办运单 银行结算单进行核对,审查是否对收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时作收入处理。

  3.了解税务机关对企业核发的纳税鉴定通知书(或纳税通知)以及与企业有关的往来文件。

  

  (9)确认收入计价的合理性。

  (9)确认收入计价的合理性。

  4.检查企业所得税季度、年度申报表、财务、会计报表、税票以及会计师事务所出具的查帐报告,确定企业申报纳税情况是否按税法和税务机关规定的期限申报纳税,应缴税款与已缴税款是否相符,对违章的,是否按税法规定进行了处罚。

  

  索取产品及服务价格目录及等级品,等外品的计价方法,并抽查销售发票及业务收入明细帐加以验证,按客户分类编制产品和服务价格分析表;

  索取产品及服务价格目录及等级品,等外品的计价方法,并抽查销售发票及业务收入明细帐加以验证,按客户分类编制产品和服务价格分析表;

  5.结合对流转税的检查,确定企业经营收入和其他业务收入帐户是否正确、完整地反映企业的收入情况。

5 

  审查价格浮动政策是否合理,所发生的销售价格折让是否按照规定程序审批,并按规定入帐;

  审查价格浮动政策是否合理,所发生的销售价格折让是否按照规定程序审批,并按规定入帐;

  6.材料的检查

其中:免税的销售(营业)收入 

  与同业价格进行比较分析,审查是否存在价格明显偏低而无正当理由者,并按税法规定程序进行调整;

  与同业价格进行比较分析,审查是否存在价格明显偏低而无正当理由者,并按税法规定程序进行调整;

  A.材料采购的检查

  

  进行历史同期及年内各期的趋势分析,对其存在的异常变动应对原因进行重点追查;

  进行历史同期及年内各期的趋势分析,对其存在的异常变动应对原因进行重点追查;

  (1)审查一材料采购明细帐或有关材料明细帐,对照主要材料的购货发票、运单和材料报告单,核对材料期初、购进、结存使用等情况,对进货数量和金额,检查有无购料只记数量没记金额或只记金额没记数量,影响发出材料的成本。

  

  审查纳税人销售给所属公司或其他关联企业的产品或是服务价格是否按正常交易原则定价,查明有无低价结算转移收入的现象;

  审查纳税人销售给所属公司或其他关联企业的产品或是服务价格是否按正常交易原则定价,查明有无低价结算转移收入的现象;

  (2)检查进料成本中有无不合理开支;

6 

  检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入帐。

  检查纳税人从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入帐。

  (3)检查购料数与实收数量是否一致;

特许权使用费收益 

  (10)确认销售退回、折扣与折让的正确性。

  (10)确认销售退回、折扣与折让的正确性。

  (4)结合检查“材料成本差异计算表”,对照材料成本差异明细帐,确认有无误计材料成本差异;

  

  检查销售退回的原因是否合理,销售退的产品是否已验收入库,并登记入帐,是否有税务机关开具的退货证明,有无借销售退回虚减收入的情况;

  检查销售退回的原因是否合理,销售退的产品是否已验收入库,并登记入帐,是否有税务机关开具的退货证明,有无借销售退回虚减收入的情况;

  (5)检查企业是否从关联企业采购材料,对从几个主要供应商采购的同一材料价格进行比较,确认有无存在价格转移、逃避税收问题。

  

  重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理,有无利用折让和折扣而转利于关联单位等情况;

  重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理,有无利用折让和折扣而转利于关联单位等情况;

  B.委托加工材料的检查

7 

  销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设帐户,隐藏收入等情况;

  销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设帐户,隐藏收入等情况;

  (1)核实材料付出数量和加工收回材料数量;

投资收益(请填附表二) 

  审查销售退回、折扣与折让的数额计算是否正确,会计处理是否恰当。

  审查销售退回、折扣与折让的数额计算是否正确,会计处理是否恰当。

  (2)检查“委托加工材料”明细帐结存数,确认有无红字或贷方余额,多计生产成本。

  

  (11)截止性测试。

  (11)截止性测试。

  C.材料发出的检查

  

  检查决算日前后若干日的出库单(或销售发票),观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度的现象;

  检查决算日前后若干日的出库单(或销售发票),观察截至决算日止销售收入记录有否跨年度的现象;

  (1)检查“发出材料汇总表”和“领料单”,了解汇总表与领料单填写用途是否一致,有无将非生产用料汇入生产用料,同时检查生产用料数量是否正确;

8 

  检查决算日的所有在决算日前销售的退回记录,检查决算日后的销售是否列作决算日前的销售(即违反合同提前发货);

  检查决算日的所有在决算日前销售的退回记录,检查决算日后的销售是否列作决算日前的销售(即违反合同提前发货);

  (2)企业发出主要材料若采用实际成本计算的,检查是否符合加权平均法、移动平均法、先进先出法和后进先出法等成本核算方法。

投资转让净收益(见附表二) 

  结合对决算日应收帐款的函证,观察有无未经认可的巨额销售;

  结合对决算日应收帐款的函证,观察有无未经认可的巨额销售;

  D.检查剩料退库,对年末几天的“领料单”重点进行查核,检查年末投产情况和主要材料下料时间,凡影响年度成本的均应进行调整,避免将未投产的材料打入生产成本。

  

  审阅结帐日后的收入记录,与销售发票、发运单和运输凭证相核对,查明有无已记收入而物品尚未发出或物品已经发出而本年未记收入的情况;

  审阅结帐日后的收入记录,与销售发票、发运单和运输凭证相核对,查明有无已记收入而物品尚未发出或物品已经发出而本年未记收入的情况;

  E.检查下脚料缴库。全面审核“其他业务利润”帐户和营业外收入帐户,检查出售的下脚料有无成本,如无生产,应查明对生产成本的影响。

  

  调整重大跨年度销售项目及其金额。

  调整重大跨年度销售项目及其金额。

  F.检查销售材料,了解材料明细帐的贷方金额,确认是否将销售材料计入生产用料,并结合查核原始凭证,验证生产用料的数量。

9 

  (12)增加的其他审计程序。

  (12)增加的其他审计程序。

  G.材料成本差异的检查

租赁净收益 

  (13)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、消费税、营业税、城市房地产税等的审计结论导入上述各税种审计程序。

  (13)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、消费税、营业税、城市房地产税等的审计结论导入上述各税种审计程序。

  (1)将“差异计算表”与“材料采购”明细帐“生产成本”明细帐、“委托加工材料”明细帐核对,并与“材料成本差异”明细帐对照,审查差异的计算及转入、转出是否正确;

  

  3.2 其他业务利润的审计

  3.2 其他业务利润的审计

  (2)检查差异分配表与发出材料汇总表,了解分配的去向和金额是否正确。

  

  3.2.1 审计目标:

  3.2.1 审计目标:

  H.低值易耗品的检查

10 

  (1)确认本期其他业务收入确已发生和均已入帐,是否足够申报纳税。

  (1)确认本期其他业务收入确已发生和均已入帐,是否足够申报纳税。

  (1)全面检查低值易耗品明细帐所记录的物品单价,有否达到固定资产标准而低值易耗品核算的。

汇兑净收益 

  (2)确认其他业务支出确已发生和均已入帐,是否符合税法规定。

  (2)确认其他业务支出确已发生和均已入帐,是否符合税法规定。

  (2)检查其摊销方法和金额是否正确。

  

  (3)确认本期其他业务收入与本支出配比性,其他业务利润是否正确计入应税所得。

  (3)确认本期其他业务收入与本支出配比性,其他业务利润是否正确计入应税所得。

  7.固定资产及折旧的检查

  

  3.2.2 审计步骤与要点:

  3.2.2 审计步骤与要点:

  A.固定资产:

11 

  (1)评价其他业务收支的内部控制制度是否存在,有效且一贯遵守。

  (1)评价其他业务收支的内部控制制度是否存在,有效且一贯遵守。

  (1)检查固定资产明细帐借方增加额,对有采购、安装等费用支出的,要同时对照“在建工程”明细帐,了解有无将安装费等固定资产投资支出直接记入生产成本。

资产盘盈净收益 

  (2)索取或编制其他业务收支明细表,并核对明细帐、总帐。

  (2)索取或编制其他业务收支明细表,并核对明细帐、总帐。

  (2)检查“在建工程”明细帐的各项支出,同时检查有关凭证,了解有无不合理开支,特别要检查基建借款利息支出在基建期内列支情况,以及是否正确结转到固定资产中。

  

  (3)其他业务收入检查。

  (3)其他业务收入检查。

  (3)企业自制固定资产的,应检查“生产成本”明细帐的借方发生额,确认费用汇集是否正确。

  

  了解其他业务项目的合理性、经常性;

  了解其他业务项目的合理性、经常性;

  (4)检查“固定资产卡片”、“固定资产盘点明细表”,确认其是否存在盘盈情况;同时检查盘盈的固定资产是否通过“营业外收入”进行处理。

12 

  抽查大额收入的真实性;

  抽查大额收入的真实性;

  (5)检查固定资产更改支出,确认其是否作为大修理费用计入了生产成本;

补贴收入 

  对经常性的业务收入,从经营部门的记录中检查其完整性;

  对经常性的业务收入,从经营部门的记录中检查其完整性;

  (6)检查企业是否从关联公司采购设备,对从几个主要供应商采购的同一设备价格进行比较,确认有无存在价格转移,逃避税收问题。

  

  审查其他业务收入的计价合理性,查明有无明显转利于关联公司或截留收入。

  审查其他业务收入的计价合理性,查明有无明显转利于关联公司或截留收入。

  B.折旧:

  

  (4)其他业务支出检查。

  (4)其他业务支出检查。

  (1)检查各类固定资产购建、使用的时间,掌握未使用、不需用,停用报废的状况,确定各类固定资产折旧的提取方法和数量是否准确。

13 

  对大额业务抽查其收支的配比性,检查有无少计或多计业务支出;

  对大额业务抽查其收支的配比性,检查有无少计或多计业务支出;

  (2)检查折旧计算是否正确,加速折旧是否经税务局批准;

其他收入(请附明细表) 

  对固定资产出租业务,审查其是否涉及城市房地产税;

  对固定资产出租业务,审查其是否涉及城市房地产税;

  (3)检查本期固定资产增加或减少的折旧计提是否正确;

  

  审查其他业务收支会计处理和分类的正确性,恰当性。

  审查其他业务收支会计处理和分类的正确性,恰当性。

  (4)检查固定资产清理明细帐,了解清理收入的所有原始凭证,确认有无存在虚报损失,瞒报收入的情况;

  

  (5)审查其他业务利润是否足额计入应纳税所得额,是否申报纳税。

  (5)审查其他业务利润是否足额计入应纳税所得额,是否申报纳税。

  (5)检查转出的固定资产记帐凭证及“累计折旧”明细帐;确认其转出的固定资产价值和累计折旧是否正确。

14 

  (6)增加的其他审计程序。

  (6)增加的其他审计程序。

  8.工资薪金的检查

收入总额合计(4+6+7+8+9+10+11+12+13) 

  (7)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、营业税、城市房地产税等税的审计结论导入上述各税审计程序。

  (7)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、营业税、城市房地产税等税的审计结论导入上述各税审计程序。

  (1)检查董事会、劳动管理部门关于工资、薪金、奖金、津贴、补贴等各项规定、制度和劳动工资合同,了解工资薪金中包含的范围;

  

  3.3 销售成本审计

  3.3 销售成本审计

  (2)检查企业是否任意扩大工资、薪金开支范围,是否对非本企业人员计发工资问题;全部企业员工的工资、薪金收入是否都在工资表上反映,是否将基建人员工资、薪金、计入成本、费用;

  

  3.3.1 审计目标:

  3.3.1 审计目标:

  (3)检查应付工资年末余额处理是否符合规定。




目 

  (1)确认销售成本与销售收入配比的合理性。

  (1)确认销售成本与销售收入配比的合理性。

  9.场地使用权、工业产权及专有技术等无形资产的检查。

15 

  (2)确认销售成本计算的正确性。

  (2)确认销售成本计算的正确性。

  A.检查无形资产取得的途径和金额是否正确合理;

销售(营业)成本(请填附表三) 

  3.3.2 审计步骤与要点:

  3.3.2 审计步骤与要点:

  B.检查无形资产是否按规定的年限和金额进行摊销。

  

  (1)评价内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)评价内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

  10.开办费、递增投资损失、待摊费用和预提费用的检查

  

  (2)审查产品销售成本计算方法是否符合税法规定并前后期一致。

  (2)审查产品销售成本计算方法是否符合税法规定并前后期一致。

  A.检查“开办费”帐户,确认各项开支是否属于开办费范畴;开办费的摊销是否正确;

16 

  (3)获取或编制销售成本与销售收入对比分析表,并与有关明细帐核对。

  (3)获取或编制销售成本与销售收入对比分析表,并与有关明细帐核对。

  B.检查“递延投资损失(收益)”帐户和“其他递延支出”帐户。确认借(贷)方发生额是否符合会计制度规定,同时检查摊销是否正确;

销售税金及附加 

  (4)分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理,如有不正常的波动,应追踪查明原因,作出正确处理。

  (4)分析各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理,如有不正常的波动,应追踪查明原因,作出正确处理。

  C.检查“待摊费用”,确认待摊费用支出是否符合会计制度规定,是否按费用受益期摊销,有无存在借方红字或贷方余额;

  

  (5)从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。

  (5)从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。

  D.检查“预提费用”,结合检查“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”帐户,检查“预提费用”帐户贷方余额是否符合权责发生制要求,着重检查固定资产大修理费用和外部加工费等支出,是否存在重复列支情况;有无预提费用只提不付情况;跨年度的预提费用是否合理,有无批报手续。

  

  勾稽关系公式:

  勾稽关系公式:

  11.生产成本的检查

17 

  生产成本 + 在产品年初余额 - 在产品年末余额 + 产成品年初余额 - 产成品年末余额 = 产品销售成本

  生产成本 + 在产品年初余额 - 在产品年末余额 + 产成品年初余额 - 产成品年末余额 = 产品销售成本

  A.检查“领料单”、“生产成本”明细帐和“生产记录”,确认生产领用材料和产品是否一致,成本核算对象是否正确;

期间费用合计(18+…+42) 

  (6)抽样检查销售成本明细帐,复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致,是否符合配比原则。

  (6)抽样检查销售成本明细帐,复核计入销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致,是否符合配比原则。

  B.检查退库材料(包括废料)作价是否合理;

  

  (7)选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试,审查是存在人为操纵期间成本情况。

  (7)选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测试,审查是存在人为操纵期间成本情况。

  C.检查职工工资分配情况,有无将非生产工人工资直接计入生产成本;

  

  (8)检视销货成本帐户中重大调整事项(如:销售退回、委托代销商品)是否适当。

  (8)检视销货成本帐户中重大调整事项(如:销售退回、委托代销商品)是否适当。

  D.检查“材料盘点表”盘盈盘亏计算处理是否正确;

18 

  (9)结合存货、收入项目的审计,检查销货退回是否相应冲减了销售成本。

  (9)结合存货、收入项目的审计,检查销货退回是否相应冲减了销售成本。

  E.检查“在产品盘点表”与“在产品成本计算单”,确认有无漏计或少计在产品数量的问题;

其中:工资薪金(请填附表四) 

  (10)检查享受优惠政策纳税人是否将销售成本,转入已进入纳税期关联企业的销售成本。

  (10)检查享受优惠政策纳税人是否将销售成本,转入已进入纳税期关联企业的销售成本。

  F.对生产周期长的企业应检查年未领料单,确认是否有大批领料年末不作剩料退库处理的。

  

  (11)增加的其他审计程序。

  (11)增加的其他审计程序。

  12.销售税金、销售折扣与折让、销售成本、销售费用、管理费用、财务费用的检查

  

  (12)根据以上审计步骤做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、营业税审计结论导入上述税种的审计程序。

  (12)根据以上审计步骤做出审计结论,将涉及企业所得税、增值税、营业税审计结论导入上述税种的审计程序。

  A.根据流转税的检查结果,对企业的销售税金进行相应调高或调低;

19 

  3.4 销售费用的审计

  3.4 销售费用的审计

  B.检查销售折扣与折让的真实性、合理性;

职工福利费、职工工会经费、职工教育经费(见附表四) 

  3.4.1 审计目标

  3.4.1 审计目标

  C.对采用计划成本的企业,检查销售成本结转情况,了解是否同时结转了产成品差异;对采用实际成本的企业,检查销售成本结转情况;

  

  (1)确认销售费用是否发生,记录和计算是否正确和完整。

  (1)确认销售费用是否发生,记录和计算是否正确和完整。

  D.检查销售佣金的合理、合法性;

  

  (2)确认销售费用是否符合税法规定。

  (2)确认销售费用是否符合税法规定。

  E.检查财务费用,了解是否将基建贷款竣工前的利息支出和资本性质的利息计入财务费用;

20 

  3.4.2 审计步骤与要点:

  3.4.2 审计步骤与要点:

  F.检查董事会费和顾问费的合理性;

固定资产折旧(请填附表五) 

  (1)评价销售费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)评价销售费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  G.交际应酬费是否超过税法规定限额,有无与生产经营无关的支出;

  

  (2)获取或编制销售费用分析表,并与表关的明细帐核对。

  (2)获取或编制销售费用分析表,并与表关的明细帐核对。

  H.检查职工培训费和研究发展费,是否有属于购建固定资产的支出;

  

  (3)分析各月销售费用与销售收入比例及趋势是否合理,如有不正常的波动,应追踪查明原因,作出正确处理。

  (3)分析各月销售费用与销售收入比例及趋势是否合理,如有不正常的波动,应追踪查明原因,作出正确处理。

  1.检查差旅费开支标准是否符合董事会规定;

21 

  (4)检查明细表项目的设置是否符合销售费用的范围,是否符合税法规定。

  (4)检查明细表项目的设置是否符合销售费用的范围,是否符合税法规定。

  J.检查记帐汇率的确定是否符合会计制度的规定,有无存在随意变动情况;

无形资产、递延资产摊销(见附表五) 

  (5)选择重要或异常的明细项目(如商品保修准备金,销售佣金)追查至原始凭证,检查其是否与销售有关。

  (5)选择重要或异常的明细项目(如商品保修准备金,销售佣金)追查至原始凭证,检查其是否与销售有关。

  K.检查汇兑损益结转情况,每月终了是否将外币现金、外币银行存款和以外币结算的各项债权、债务帐户的月末余额按月末国家外汇牌价折合记帐本位币,折合金额与各该帐户记帐本位币帐面金额的差额是否通过“财务费用——汇兑损益”科目核算;

  

  (6)必要时检查下年度若干天的销售费用明细帐。对销售费用进行截止测试。

  (6)必要时检查下年度若干天的销售费用明细帐。对销售费用进行截止测试。

  L.检查筹建期间汇兑损益的帐务处理是否合理;

  

  (7)检查国内运输费用是否合理扣减了进项税额。

  (7)检查国内运输费用是否合理扣减了进项税额。

  M.检查货币兑换的处理是否正确;

22 

  (8)增加的其他审计程序。

  (8)增加的其他审计程序。

  N.调剂外汇中买入或卖出的外汇收支处理是否正确;

研究开发费用 

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税等其他税种的审计结论导入该税种审计程序。

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税等其他税种的审计结论导入该税种审计程序。

  O.检查对外汇额度的处理是否正确;

  

  3.5 管理费用的审计

  3.5 管理费用的审计

  P.检查利息、租金、特许权使用费支出情况,确认这些费用支出是否合理,是否支付给其关联公司,若是,检查是否按独立成交原则进行;同时,检查这些费用支出是否扣缴预提所得税。

  

  3.5.1 审计目标:

  3.5.1 审计目标:

  13.检查应收应付款了解有无坏帐损失,有无提存坏帐准备,若有,是否按批准比例计提;同时检查有无将收入不做销售处理挂往来帐,隐瞒收入的情况。

23 

  (1)确认纳税人管理费用是否发生,记录和计算是否正确和完整。

  (1)确认纳税人管理费用是否发生,记录和计算是否正确和完整。

  14.营业外收支的检查

利息净支出 

  (2)确认纳税人管理费用列支是否符合税法规定。

  (2)确认纳税人管理费用列支是否符合税法规定。

  (1)检查营业外收入项目是否正确,是否将“营业外收入”长期挂帐不作处理;

  

  3.5.2 审计步骤与要点:

  3.5.2 审计步骤与要点:

  (2)根据税法的有关规定,检查营业外支出是否合理,是否将罚款、滞纳金等计算在营业外支出中。

  

  (1)评价管理费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)评价管理费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  15.检查上年度累计结转差异额是否正确结转所属年度。

24 

  (2)获取或编制本年度管理费用明细表,并与有关明细帐核对。

  (2)获取或编制本年度管理费用明细表,并与有关明细帐核对。

  16.检查外国企业是否在境内设立二个或二个以上分支机构,是否按税法规定合并申报,并确定各营业机构所适用的税收政策(税率、减免期等)。

汇兑净损失 

  (3)实施分析性复核,可实施如下类型的分析。

  (3)实施分析性复核,可实施如下类型的分析。

  17.检查外商投资企业境外取得所得(包括分支机构所得)申报情况,正确计算抵免限额。检查外商投资企业境内分支机构是否按税法规定汇总申报,并确定各分支机构所适用的税率减免优惠等。

  

  与历年同期比较;

  与历年同期比较;

  18.对亏损企业应注意检查其真实性,有无有意推迟获利年度的情况。

  

  与费用预算比较;

  与费用预算比较;

  19.检查弥补以前亏损计算是否正确。

25 

  年内各月趋势分析或结构百分比分析。

  年内各月趋势分析或结构百分比分析。

  20.在确定应纳税所得额之后,检查被查年度适用所得税税率是否正确。

租金净支出 

  (4)涉及总机构管理费项目,执行或导入总机构管理费用项目审计程序。

  (4)涉及总机构管理费项目,执行或导入总机构管理费用项目审计程序。

  21.汇总上述检查结果,完成《企业所得税检查表》。

  

  (5)涉及薪工费用项目,执行或导入薪工费用项目审计程序。

  (5)涉及薪工费用项目,执行或导入薪工费用项目审计程序。

  (三)个人所得税

  

  (6)涉及坏帐损失项目,执行或导入坏帐损失项目审计程序。

  (6)涉及坏帐损失项目,执行或导入坏帐损失项目审计程序。

  1.熟悉和掌握个人所得税法及其有关规定、优惠政策、税收协定等;

26 

  (7)涉及保险费用项目,执行或导入保险费用项目审计程序。

  (7)涉及保险费用项目,执行或导入保险费用项目审计程序。

  2.检查税务机关核发的纳税通知及有关往来文件;

上缴总机构管理费 

  (8)涉及交际应酬费项目,执行或导入交际应酬费项目审计程序。

  (8)涉及交际应酬费项目,执行或导入交际应酬费项目审计程序。

  3.检查企业扣缴个人所得税的申报情况,各项内容是否完整、准确;自行申报个人所得税的纳税人是否按税法及税务机关规定的期限申报纳税;

  

  (9)涉及特许权使用费项目,执行或导入特许权使用费项目审计程序。

  (9)涉及特许权使用费项目,执行或导入特许权使用费项目审计程序。

  4.了解企业员工有关情况,包括工资结构、聘任期限、福利情况等;

  

  (10)涉及租金项目,执行或导入租金项目审计程序。

  (10)涉及租金项目,执行或导入租金项目审计程序。

  5.了解员工有无其它收入,包括特别发红、奖金(年、季、月)、境外酬金等;

27 

  (11)选择管理费用明细帐中数额较大项目,追查至原始凭证,以确认其入帐数的真实性。

  (11)选择管理费用明细帐中数额较大项目,追查至原始凭证,以确认其入帐数的真实性。

  6.支付给临时雇员的工资、薪金是否按时、准确申报纳税;

业务招待费 

  (12)审查其他需特别关注方面。

  (12)审查其他需特别关注方面。

  7.支付给董事的董事费,是否申报纳税;

  

  涉及境外保险费用项目,按税法规定是否可以列支;

  涉及境外保险费用项目,按税法规定是否可以列支;

  8.了解个人每年(或每月)工薪变动情况,检查是否及时调整申报纳税;

  

  涉及福利支出项目,是否构成个人所得并申报个人所得税;

  涉及福利支出项目,是否构成个人所得并申报个人所得税;

  9.通过对企业应付工资科目的检查,了解员工所有收入是否全部申报纳税;

28 

  涉及特许权使用费、租金项目是否代缴预提所得税和营业税;

  涉及特许权使用费、租金项目是否代缴预提所得税和营业税;

  10.了解企业是否为其员工代缴个人所得税款,并在其企业费用中列支,若有,其员工在计算其个人所得税时,是否换算为含税所得申报纳税;

税金 

  外籍雇员退休金的计提是否合理;

  外籍雇员退休金的计提是否合理;

  11.各项费用及免税额的扣除是否正确;

  

  董事会费用是否有合法凭证作为依据;

  董事会费用是否有合法凭证作为依据;

  12.了解各外籍员工的国籍,确定是否正确执行税收协定;

  

  差旅费支出是否与企业经营活动有关,其支出范围和标准是否合理;

  差旅费支出是否与企业经营活动有关,其支出范围和标准是否合理;

  13.汇总上述检查结果。

 

  涉及公共福设施支出,是否与正常经营活动有关;

  涉及公共福设施支出,是否与正常经营活动有关;

  (四)房产税

 

  境外总机构转来的境外发生的费用,是否有原始凭证作为入帐依据,是否与中国的经营活动有关。

  境外总机构转来的境外发生的费用,是否有原始凭证作为入帐依据,是否与中国的经营活动有关。

  1.熟悉和掌握房产税的有关条例、规定和优惠政策;

 

  (13)检查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

  (13)检查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

  2.了解企业与所使用的房产关系,确定房产所有人、承典人、代管人、使用人;

 

  (14)对管理费用进行截止性测试。

  (14)对管理费用进行截止性测试。

  3.了解企业房产使用情况,确定是自用还是出租;

 

  (15)增加的其他审计程序。

  (15)增加的其他审计程序。

  4.了解掌握税务机关核发的有关纳税通知及与企业有关的往来文件;

 

  (16)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税和其他税种的审计结论导入该税种审计程序。

  (16)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税和其他税种的审计结论导入该税种审计程序。

  5.检查企业申报缴纳房产税的情况;

 

  3.6 固定资产及折旧费用的审计

  3.6 固定资产及折旧费用的审计

  6.检查企业固定资产帐户。

 

  3.6.1 审计目标:

  3.6.1 审计目标:

  (1)投资建设的房产是否按合同规定的价值及时入帐,记帐币种;

 

  (1)确认固定资产是否真实存在,并为企业所拥有。

  (1)确认固定资产是否真实存在,并为企业所拥有。

  (2)购入的房产是否拥有产权,若有,是否按购入价申报纳税;

续前页

  (2)确认固定资产的计价方法是否符合有关规定,资本性支出和经营性支出划分是否正确。

  (2)确认固定资产的计价方法是否符合有关规定,资本性支出和经营性支出划分是否正确。

  (3)自建的房产价值计算是否准确,房产使用前发生的利息,是否计入房产价值;





(续) 

  (3)确认是否所有的固定资产均已入帐。

  (3)确认是否所有的固定资产均已入帐。

  (4)同房屋不可分割的附属设施如通讯、通水、通气管道、输电线路及电梯、卫生设施等是否计入房产价值;

29 

  (4)确认固定资产的折旧方法是否符合税法规定并前后一致,折旧的计提和累计折旧额是否正确无误。

  (4)确认固定资产的折旧方法是否符合税法规定并前后一致,折旧的计提和累计折旧额是否正确无误。

  (5)捐赠的房产是否及时合理计价入帐;

坏帐损失(请填附表六) 

  (5)确认属于房地产的固定资产是否足额申报纳税。

  (5)确认属于房地产的固定资产是否足额申报纳税。

  (6)对房产进行改造增加房产价值的,是否及时入帐;

  

  (6)确认涉及应征增值税、营业税、企业所得税等税种是否申报纳税。

  (6)确认涉及应征增值税、营业税、企业所得税等税种是否申报纳税。

  7.检查房产税的计征方法是否正确;

  

  3.6.2 审计步骤与要点:

  3.6.2 审计步骤与要点:

  8.检查减免税是否符合有关规定;

30 

  (1)评价固定资产管理的内部控制制度是否存在,有效且一贯遵守。

  (1)评价固定资产管理的内部控制制度是否存在,有效且一贯遵守。

  9.汇总上述检查结果。

增提的坏帐准备金(请填附表六) 

  (2)索取或编制固定资产及其折旧分析表。

  (2)索取或编制固定资产及其折旧分析表。

  (五)车船使用税

  

  与固定资产、累计折旧有关帐或清册相核对;

  与固定资产、累计折旧有关帐或清册相核对;

  1.熟悉和掌握车船使用税条例及其有关规定;

  

  与上年审计后的固定资产、累计折旧期末余额核对相符;

  与上年审计后的固定资产、累计折旧期末余额核对相符;

  2.了解确定企业实际拥有的车船的种类、数量、座位数、载重吨位、领用牌照的时间等;

31 

  验算以初步评价折旧和累计折旧的计算是否正确;

  验算以初步评价折旧和累计折旧的计算是否正确;

  3.了解税务机关核发的纳税通知及与企业有关的往来文件;

资产盘亏、毁损和报废净损失 

  初步评价城市房地产税和车船使用牌照税应税项目是否申报。

  初步评价城市房地产税和车船使用牌照税应税项目是否申报。

  4.检查企业车船使用税的纳税情况;

  

  (3)如果纳税人以前年度税务报表未经税务机关审计,则须在后述程序中以抽查方式,审查以前年度重大的税务事项。

  (3)如果纳税人以前年度税务报表未经税务机关审计,则须在后述程序中以抽查方式,审查以前年度重大的税务事项。

  5.检查企业固定资产帐户,确定企业申报数与帐面是否一致;

  

  (4)审查固定资产的所有权。

  (4)审查固定资产的所有权。

  6.检查减免税是否符合条例及其有关规定;

32 

  对外购的机器设备等固定资产,应审核采购发票、租赁协议;

  对外购的机器设备等固定资产,应审核采购发票、租赁协议;

  7.检查车船使用税计算是否正确,是否核发了完税凭证标志;

投资转让净损失(见附表二) 

  对房地产类固定资产,应查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款和还款凭证、保险单等书面文件;

  对房地产类固定资产,应查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款和还款凭证、保险单等书面文件;

  8.汇总上述检查结果。

  

  对融资租入的固定资产,应审查有关租赁合同,证实其并非经营租赁;

  对融资租入的固定资产,应审查有关租赁合同,证实其并非经营租赁;

  五、检查问题的汇总及处理

  

  对汽车等运输设备,应审查有关发票、行驶证照;

  对汽车等运输设备,应审查有关发票、行驶证照;

  (一)检查人员完成对企业或个人的检查之后,必须依据检查记录表,对检查中发现的各类问题(分税种,按企业或个人)分别进行汇总、整理,完成《税务检查情况汇总表》;

33 

  对受留置权限制的固定资产,应查明是否确实存在此类固定资产,并相应审核有关负债。

  对受留置权限制的固定资产,应查明是否确实存在此类固定资产,并相应审核有关负债。

  (二)根据所查问题,按照规定会签局内相关科股室后,报县或县以上税务局领导审批,并完成《税务查结审批表》;

社会保险缴款 

  (5)审查固定资产增加的会计处理是否正确。从各类资产中,选择重大的资产为样本,作下列检查。

  (5)审查固定资产增加的会计处理是否正确。从各类资产中,选择重大的资产为样本,作下列检查。

  (三)向企业或个人发出税务初审意见书;

  

  购入固定资产增加的审计:

  购入固定资产增加的审计:

  (四)按照税务初审意见书所提的时间要求,及时收集企业或个人确认书,并对企业或个人所提的意见,进行分析、研究,完成《内部研究意见表》;

  

  审查购入的固定资产是否列入预算并经授权批准,对于实际成本超预算幅度较大的资产项目,应追查原因;

  审查购入的固定资产是否列入预算并经授权批准,对于实际成本超预算幅度较大的资产项目,应追查原因;

  (五)根据企业或个人确定的情况及内容分析、研究的意见,下达《税务检查处理决定书》;

34 

  审查采购发票等凭据,将采购发票上的价格和采购合同及帐面记录的金额进行对比,判断各项采购是否合理计价,对从关联公司购进的固定资产,还须注意其价格是否异常或存在附带交易条件;

  审查采购发票等凭据,将采购发票上的价格和采购合同及帐面记录的金额进行对比,判断各项采购是否合理计价,对从关联公司购进的固定资产,还须注意其价格是否异常或存在附带交易条件;

  (六)年度检查工作(包括专项或全面检查)完成之后,应写出书面总结,编写偷税、漏税、避税案例,并完成《外商投资企业和外国企业所得税纳税检查情况汇总表》、《外商投资企业和外国企业流转税纳税情况汇总表》、《个人所得税纳税情况汇总表》。

劳动保护费 

  审查固定资产的验收报告,判断资产入帐手续是否符合内控程序,资产是否完整入帐;

  审查固定资产的验收报告,判断资产入帐手续是否符合内控程序,资产是否完整入帐;

  六、帐目的调整

  

  根据上述单据的审查,判断资产入帐价值的正确性,包括买价是否无误,安装及其他相关费用是否可予资本化,利息费用的资本应结合资金来源作出测试。

  根据上述单据的审查,判断资产入帐价值的正确性,包括买价是否无误,安装及其他相关费用是否可予资本化,利息费用的资本应结合资金来源作出测试。

  为了改正企业财务差错,准确反映企业成本核算,保证财务核算资料与税收管理资料的一致性,防止企业明补暗退,各地税务机关在对企业检查处理之后,应根据检查调整的结果,要求企业对有关偷、漏税问题所涉及的会计帐目进行调整,调整原则如下:

  

  自制自建固定资产的增加的审计:

  自制自建固定资产的增加的审计:

  1.本年度的偷、漏税涉及的帐目,按照会计核算程序,调整本年度有关会计记录;

35 

  审查已完工程的验收报告,判断资产入帐手续是否符合内控程序,资产是否完整入帐;

  审查已完工程的验收报告,判断资产入帐手续是否符合内控程序,资产是否完整入帐;

  2.上年度的偷、漏税涉及的帐目,可分别情况作以下调整:

广告支出(请填附表七) 

  审查已完工程价格结算的正确性,包括工程管理费用等间接费用的分摊是否正确,并追查记入固定资产帐户的金额是否正确;对已完工并使用,但未验收的工程,应根据其预算及有关合同,对其估价入帐的合理性作出分析、判断。

  审查已完工程价格结算的正确性,包括工程管理费用等间接费用的分摊是否正确,并追查记入固定资产帐户的金额是否正确;对已完工并使用,但未验收的工程,应根据其预算及有关合同,对其估价入帐的合理性作出分析、判断。

  (1)在上年度会计报表、财务报表报编之前,直接调整上年度的会计记录;

  

  投资人投入、融资租入,接受捐赠和盘盈的固定资产增加的审计:

  投资人投入、融资租入,接受捐赠和盘盈的固定资产增加的审计:

  (2)在上年度会计报表、财务报表报编之后,直接通过财务成果帐户进行调整。

  

  获取与审阅有关的会计记录、合同文件、验收报告,并检查固定资产的计价是否符合规定;

  获取与审阅有关的会计记录、合同文件、验收报告,并检查固定资产的计价是否符合规定;

  3.以往年度的偷、漏税涉及的帐目,直接调整利润。

36 

  投资转入的固定资产是否以历史成本或按评估确认或合同协议约定的价格入帐;

  投资转入的固定资产是否以历史成本或按评估确认或合同协议约定的价格入帐;

  七、归档上报

捐赠支出(请填附表八) 

  融资租入的固定资产是否按租赁设备的价款加上运输费、途中保险费和安装调试费计价;

  融资租入的固定资产是否按租赁设备的价款加上运输费、途中保险费和安装调试费计价;

  为了积累资料,总结经验,历史地、全面地掌握企业或个人的纳税情况,便于更好地进行税收征管和检查工作,主管税务机关,每次检查工作结束后,都要及时将有关资料整理归档,妥善保管。

  

  接受捐赠的固定资产是否按发票或同类资产的市场价格入帐;

  接受捐赠的固定资产是否按发票或同类资产的市场价格入帐;

  为了便于上级税务机关掌握税务检查情况,主管税务机关要将上年度开展税务检查的情况逐级上报省、自治区、直辖市税务局和计划单列市税务局。省、自治区、直辖市税务局和计划单列市税务局,应在年度终了后10日内,将本地区上年度开展税务检查的情况汇总上报国家税务总局。

  

  盘盈的固定资产是否按重置完全价值入帐。

  盘盈的固定资产是否按重置完全价值入帐。

  八、复议问题

37 

  (6)实地观察固定资产。

  (6)实地观察固定资产。

  对企业和个人不服税务机关的处理决定,而进行的税务行政复议,应根据国家税务总局制定的《税务行政复议规则》的规定,做好复议工作。

审计、咨询、诉讼费  

  以固定资产明细帐为起点,进行实地追查,以证明会计记录中所列固定资产确实存在,并了解其目前的使用状况;

  以固定资产明细帐为起点,进行实地追查,以证明会计记录中所列固定资产确实存在,并了解其目前的使用状况;

  九、其它问题

  

  以实地为起点,追查至固定资产明细分类帐,以证实实际存在的固定资产均已入帐;

  以实地为起点,追查至固定资产明细分类帐,以证实实际存在的固定资产均已入帐;

  各地可以根据本规程的要求,结合本地实际情况,补充制定各税种详细检查内容和程序,以适应检查工作的需要。

  

  根据固定资产的重要性,纳税人内控强弱及税务审计人员的经验判断,确认实地观察的范围应否扩展到以前年度增加的固定资产。

  根据固定资产的重要性,纳税人内控强弱及税务审计人员的经验判断,确认实地观察的范围应否扩展到以前年度增加的固定资产。

  有关企业与其关联企业之间的交易往来,利用转让定价转移利润,逃避纳税的审查调整内容和程序,除审查内容可比照本规程外,有关审查程序仍按1992年10月29日国税发(1992)242号《关于贯彻“关联企业间业务往来税务管理实施办法”几个具体问题的通知》办理。

38 

  (7)确认固定资产减少的会计处理是否正确。

  (7)确认固定资产减少的会计处理是否正确。

差旅费 

  销售不动产部分是否计提营业税;

  销售不动产部分是否计提营业税;

  

  根据减少的资产总量及重要性,抽样检查减少固定资产授权批准文件,判断其是否符合内控程序,是否存在固定资产的异常处置情况;

  根据减少的资产总量及重要性,抽样检查减少固定资产授权批准文件,判断其是否符合内控程序,是否存在固定资产的异常处置情况;

  

  审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定,验证数额计算的准确性;

  审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定,验证数额计算的准确性;

39 

  审查出售和报废处理固定资产的清理收入及净损益,验证其真实性与准确性,并与银行存款,营业外收支等有关帐户相核对;

  审查出售和报废处理固定资产的清理收入及净损益,验证其真实性与准确性,并与银行存款,营业外收支等有关帐户相核对;

会议费 

  审查销售属于无形动产的固定资产,是否计提增值税。

  审查销售属于无形动产的固定资产,是否计提增值税。

  

  (8)审查是否存在在未做会计记录的固定资产业务。

  (8)审查是否存在在未做会计记录的固定资产业务。

  

  查询是否有本年新增中的固定资产替换了原有固定资产;

  查询是否有本年新增中的固定资产替换了原有固定资产;

40 

  分析营业外收支等帐户,查明有无处置固定资产所带来的收支无对应资产处置及其原因;

  分析营业外收支等帐户,查明有无处置固定资产所带来的收支无对应资产处置及其原因;

运输、装卸、包装、保险、展览费等
销售费用(请附明细表) 

  若某种产品因故停产,追查其停用生产设备等的处理情况;

  若某种产品因故停产,追查其停用生产设备等的处理情况;

  

  向固定资产管理部门查询本年有无其他未做会计记录的固定资产减少事项。

  向固定资产管理部门查询本年有无其他未做会计记录的固定资产减少事项。

  

  (9)审查折旧额的计算是否正确。

  (9)审查折旧额的计算是否正确。

41 

  确认折旧政策和方法是否与税法规定一致,否则作出税务调整;

  确认折旧政策和方法是否与税法规定一致,否则作出税务调整;

矿产资源补偿费 

  检查本年度所采用的折旧方法和折旧率是否与以前年度一致;

  检查本年度所采用的折旧方法和折旧率是否与以前年度一致;

  

  加速折旧是否经董事会决议并经有关税务机关批准;

  加速折旧是否经董事会决议并经有关税务机关批准;

  

  抽查各类固定资产中的重要项目,确认其折旧的计提是否正确无误,并追查至固定资产登记卡,特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧情况,停用固定资产仍计提折旧情况;

  抽查各类固定资产中的重要项目,确认其折旧的计提是否正确无误,并追查至固定资产登记卡,特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧情况,停用固定资产仍计提折旧情况;

42 

  将本年度计提折旧额与相应的成本费用的折旧费用明细帐户相比较,以查明所计提折旧金额是否已全部合理摊入本年成本或费用;

  将本年度计提折旧额与相应的成本费用的折旧费用明细帐户相比较,以查明所计提折旧金额是否已全部合理摊入本年成本或费用;

其他扣除费用项目(请附明细表) 

  对已交付使用,但尚未办理竣工决算的固定资产,审查其是否已暂估入帐,并按规定计提折旧;正式竣工后,是否及时调整。

  对已交付使用,但尚未办理竣工决算的固定资产,审查其是否已暂估入帐,并按规定计提折旧;正式竣工后,是否及时调整。

  

  (10)分类检索房地产项目会计记录与城市房地产税申报核对。

  (10)分类检索房地产项目会计记录与城市房地产税申报核对。

  

  (11)分类检索车船类项目会计记录并与车船使用牌照税申报核对。

  (11)分类检索车船类项目会计记录并与车船使用牌照税申报核对。









算 

  (12)增加的其他审计程序。

  (12)增加的其他审计程序。

43 

  (13)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及营业税、企业所得税、城市房地产税、车船使用牌照税等的审计结论,导入上述各税种审计程序。

  (13)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及营业税、企业所得税、城市房地产税、车船使用牌照税等的审计结论,导入上述各税种审计程序。

纳税调整前所得(14-15-16-17) 

  3.7 薪工费用的审计

  3.7 薪工费用的审计

  

  3.7.1 审计目标:

  3.7.1 审计目标:

  

  (1)确认工资薪金支出的真实性、准确性。

  (1)确认工资薪金支出的真实性、准确性。

44 

  (2)确认工资薪金支出在企业所得税申报方面的合理性。

  (2)确认工资薪金支出在企业所得税申报方面的合理性。

加:纳税调整增加额(45+…+59) 

  (3)确认是否正确申报个人所得税。

  (3)确认是否正确申报个人所得税。

  

  3.7.2 审计步骤与要点:

  3.7.2 审计步骤与要点:

  

  (1)了解企业薪酬及福利政策,建立雇员薪工项目及福利项目一览表。

  (1)了解企业薪酬及福利政策,建立雇员薪工项目及福利项目一览表。

45 

  初步评价个人所得税应税与免税项目划分的适当性;

  初步评价个人所得税应税与免税项目划分的适当性;

其中:工资薪金纳税调整额(见附表四) 

  初步确认在企业所得税中不可列支的项目;

  初步确认在企业所得税中不可列支的项目;

  

  初步评价可列支项目标准的合理性。

  初步评价可列支项目标准的合理性。

  

  (2)索取或编制分类雇员清单。并与考勤记录、派工单和人事档案进行核对,审查该清单所列雇员的完整性,并初步审查下列分类的合理性。

  (2)索取或编制分类雇员清单。并与考勤记录、派工单和人事档案进行核对,审查该清单所列雇员的完整性,并初步审查下列分类的合理性。

46 

  外籍雇员与中国籍雇员;

  外籍雇员与中国籍雇员;

职工福利费、职工工会金费和职工
教育经费的纳税调整额(见附表四) 

  生产人员、管理人员与销售人员;

  生产人员、管理人员与销售人员;

  

  境外工作人员;

  境外工作人员;

  

  高层管理人员;

  高层管理人员;

47 

  董事会成员;

  董事会成员;

利息支出纳税调整额 

  身兼股东的雇员。

  身兼股东的雇员。

  

  (3)对薪工循环实施会计制度及内部控制评价。

  (3)对薪工循环实施会计制度及内部控制评价。

  

  (4)获取或编制薪工费用明细表,并与相关的明细帐和总帐核对。

  (4)获取或编制薪工费用明细表,并与相关的明细帐和总帐核对。

48 

  (5)对薪工费用进行分析性复核。可按部门中成本中心为单位实施如下数据类型分析。

  (5)对薪工费用进行分析性复核。可按部门中成本中心为单位实施如下数据类型分析。

业务招待费纳税调整额 

  薪工费用总额与雇员人数乘人均工资比较;

  薪工费用总额与雇员人数乘人均工资比较;

  

  薪工费用总额与历史同期比较;

  薪工费用总额与历史同期比较;

  

  薪工费用总额与预算比较;

  薪工费用总额与预算比较;

49 

  本期成本工资率与行业平均、历史同期、及预算比较;

  本期成本工资率与行业平均、历史同期、及预算比较;

广告支出纳税调整额(见附表七) 

  平均税负率与行业平均、历史同期、及预算比较;

  平均税负率与行业平均、历史同期、及预算比较;

  

  个人所得税额与历史同期、有预算比较;

  个人所得税额与历史同期、有预算比较;

  

  薪工费用总额内部构成按部门、成本中心、地区比较。

  薪工费用总额内部构成按部门、成本中心、地区比较。

50 

  (6)以工资单或工资计算书为抽样总体,按人为抽样单位,进行以下项目审查。

  (6)以工资单或工资计算书为抽样总体,按人为抽样单位,进行以下项目审查。

赞助支出纳税调整额 

  与考勤记录、派工单、雇员清册及人事部门的档案记录核对或重新计算,确认其薪工费用是否与中国的经营活动有关,及其列支的准确性、真实性;

  与考勤记录、派工单、雇员清册及人事部门的档案记录核对或重新计算,确认其薪工费用是否与中国的经营活动有关,及其列支的准确性、真实性;

  

  结合对应对付工资项目的审查,追查至现金支票存根或银行对帐单,进一步验证薪工费真实性,审查是否合理截止。

  结合对应对付工资项目的审查,追查至现金支票存根或银行对帐单,进一步验证薪工费真实性,审查是否合理截止。

  

  (7)对于外籍雇员在境外支付、而且以日费率形式结转到中国经营机构列支的工资薪金,要求其境外机构提供计算资料,说明其合理性,并要求提供原始工资单或银行对帐记录以佐证其真实性。

  (7)对于外籍雇员在境外支付、而且以日费率形式结转到中国经营机构列支的工资薪金,要求其境外机构提供计算资料,说明其合理性,并要求提供原始工资单或银行对帐记录以佐证其真实性。

51 

  (8)把薪工日记帐与作为入帐依据的工资表或计算书核对,或与发放工薪银行的对帐表进行调节,确认已发生的薪工费用皆已入帐,已入帐的薪工费用皆已发生。

  (8)把薪工日记帐与作为入帐依据的工资表或计算书核对,或与发放工薪银行的对帐表进行调节,确认已发生的薪工费用皆已入帐,已入帐的薪工费用皆已发生。

捐赠支出纳税调整额(见附表八) 

  (9)将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程帐户中的薪工费用入帐数或工资分配表与人事档案记录、考勤记录或派工单相核对,并追查有关人工分配情况,审查薪工费用分配是否准确合理。

  (9)将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程帐户中的薪工费用入帐数或工资分配表与人事档案记录、考勤记录或派工单相核对,并追查有关人工分配情况,审查薪工费用分配是否准确合理。

  

  (10)经上述审计步骤确认结果,确认企业所得税关于薪工费用列支数和税务调整事项的准确性。

  (10)经上述审计步骤确认结果,确认企业所得税关于薪工费用列支数和税务调整事项的准确性。

  

  (11)将业经查证的薪工费用日记帐和工资表中的雇员名单、工资额与代扣代缴个人所得税报表进行调节,确认在个人所得税申报方面是否存在漏人漏额等未申报情况。

  (11)将业经查证的薪工费用日记帐和工资表中的雇员名单、工资额与代扣代缴个人所得税报表进行调节,确认在个人所得税申报方面是否存在漏人漏额等未申报情况。

52 

  (12)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税和个人所得税的审计结论,导入相应的税种审计程序。

  (12)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税和个人所得税的审计结论,导入相应的税种审计程序。

折旧、摊销支出纳税调整额(见附表五) 

  3.8 捐赠支出的审计

  3.8 捐赠支出的审计

  

  3.8.1 审计目标:

  3.8.1 审计目标:

  

  (1)确认捐赠支出的真实性。

  (1)确认捐赠支出的真实性。

53 

  (2)确认企业所得税列支的合法性。

  (2)确认企业所得税列支的合法性。

坏帐损失纳税调整额(见附表六) 

  3.8.2 审计步骤与要点:

  3.8.2 审计步骤与要点:

  

  (1)获取或编制捐赠支出明细表,与明细帐总帐核对是否一致。

  (1)获取或编制捐赠支出明细表,与明细帐总帐核对是否一致。

  

  (2)审查各捐赠项目的捐赠书捐赠协议,并与款项结算情况核对,确认支出已经发生。

  (2)审查各捐赠项目的捐赠书捐赠协议,并与款项结算情况核对,确认支出已经发生。

54 

  (3)审查接受捐赠对象是否为中国境内下列机构,而不是直接受益人。

  (3)审查接受捐赠对象是否为中国境内下列机构,而不是直接受益人。

坏帐准备纳税调整额(见附表六) 

  非营利的社会团体:中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾联合会、老区促进会;

  非营利的社会团体:中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾联合会、老区促进会;

  

  民政部门批准成立的公益组织;

  民政部门批准成立的公益组织;

  

  国家机关。

  国家机关。

55 

  (4)审查捐赠支出是否用于如下方面。

  (4)审查捐赠支出是否用于如下方面。

罚款、罚金或滞纳金 

  教育;

  教育;

  

  民政;

  民政;

  

  遭受自然灾害的地区、贫困地区的救济。

  遭受自然灾害的地区、贫困地区的救济。

56 

  (5)必要情况下,可向捐赠对象函证或实地调查。

  (5)必要情况下,可向捐赠对象函证或实地调查。

存货跌价准备 

  (6)根据上述审查结果,复核捐赠支出税务调整额的准确性。

  (6)根据上述审查结果,复核捐赠支出税务调整额的准确性。

  

  (7)增加的其他审计程序。

  (7)增加的其他审计程序。

  

  (8)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税的审计的结论,导入该税种的审计程序。

  (8)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税的审计的结论,导入该税种的审计程序。

57 

  3.9 总机构管理费用的审计

  3.9 总机构管理费用的审计

短期投资跌价准备 

  3.9.1 审计目标:

  3.9.1 审计目标:

  

  (1)确认上交总机构管理费的合理性。

  (1)确认上交总机构管理费的合理性。

  

  (2)确认总机构管理费用在应纳税所得额中列支的合法性。

  (2)确认总机构管理费用在应纳税所得额中列支的合法性。

58 

  3.9.2 审计步骤与要点:

  3.9.2 审计步骤与要点:

长期投资减值准备 

  (1)查阅公司章程、工商登记等法律文件,以及考察企业内部运作情况,确认收取总机构管理费的机构是否具备下列性质。

  (1)查阅公司章程、工商登记等法律文件,以及考察企业内部运作情况,确认收取总机构管理费的机构是否具备下列性质。

  

  总分支机构关系,而非关联公司关系;

  总分支机构关系,而非关联公司关系;

  

  具有管理权力,并真正行使管理职能。

  具有管理权力,并真正行使管理职能。

59 

  (2)评价总机构管理费的分摊数系统内部控制。

  (2)评价总机构管理费的分摊数系统内部控制。

其他纳税调整增加项目(请附明细表) 

  (3)审查总机构出具的当期管理费用汇集范围、总额、分摊依据和办法的证明文件、注册会计师的查证报告,确认总机构管理费分摊原则的合理性,是否前后一致。

  (3)审查总机构出具的当期管理费用汇集范围、总额、分摊依据和办法的证明文件、注册会计师的查证报告,确认总机构管理费分摊原则的合理性,是否前后一致。

  

  (4)对总机构管理费进行分析性复核。

  (4)对总机构管理费进行分析性复核。

  

  与历史同期比较;

  与历史同期比较;

60 

  与预算比较;

  与预算比较;

减:纳税调整减少额(61+62) 

  总机构管理费与管理费用总额比例的历年比较分析。

  总机构管理费与管理费用总额比例的历年比较分析。

  

  (5)索取总机构管理费总额及分摊分析表,并与审查总机构出具的管理费用汇集范围、总额、分摊依据和办法的证明文件,注册会计师的查证报告、结转费用的单据凭证、有关的明细帐核对。

  (5)索取总机构管理费总额及分摊分析表,并与审查总机构出具的管理费用汇集范围、总额、分摊依据和办法的证明文件,注册会计师的查证报告、结转费用的单据凭证、有关的明细帐核对。

  

  (6)分类抽查总机构管理费用以确认。

  (6)分类抽查总机构管理费用以确认。

61 

  管理事项是否与本企业生产经营活动有关;

  管理事项是否与本企业生产经营活动有关;

其中:研究开发费用附加扣除额 

  分摊或结转项目是否属于管理项目,而非其他服务项目;

  分摊或结转项目是否属于管理项目,而非其他服务项目;

  

  分摊或结转数是否实际已发生而非计提;

  分摊或结转数是否实际已发生而非计提;

  

  分摊或结转数是否成本计价而非包含利润要素;

  分摊或结转数是否成本计价而非包含利润要素;

62 

  总机构分摊期是否与本企业受益期一致。

  总机构分摊期是否与本企业受益期一致。

其他纳税调整减少项目(请附明细表) 

  (7)对有些企业,适用按合同规定列支总机构管理费用的,审查其是否有超过合同规定的列支范围、比例情况。

  (7)对有些企业,适用按合同规定列支总机构管理费用的,审查其是否有超过合同规定的列支范围、比例情况。

  

  (8)必要情况下,可向总机构函证,或使用税收协定的情报交换系统向总机构所在国家税务局取证。

  (8)必要情况下,可向总机构函证,或使用税收协定的情报交换系统向总机构所在国家税务局取证。

  

  (9)增加的其他审计程序。

  (9)增加的其他审计程序。

63 

  (10)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税等税种的审计结论,导入该税种的审计程序。

  (10)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税等税种的审计结论,导入该税种的审计程序。

纳税调整后所得(43+44-60) 

  3.10 特许权使用费的审计

  3.10 特许权使用费的审计

  

  3.10.1 审计目标:

  3.10.1 审计目标:

  

  (1)确认支付特许权使用费的真实性、合理性。

  (1)确认支付特许权使用费的真实性、合理性。

64 

  (2)确认列支的特许权使用费是否符合税法规定。

  (2)确认列支的特许权使用费是否符合税法规定。

减:弥补以前年度亏损(请填附表九) 

  (3)确认支付的特许权使用费是否正确履行有关的代扣代缴义务。

  (3)确认支付的特许权使用费是否正确履行有关的代扣代缴义务。

  

  3.10.2 审计步骤与要点:

  3.10.2 审计步骤与要点:

  

  (1)审查特许权在法律证明文件,验证所支付使用费的特许权是否成立并为收款方所拥有。

  (1)审查特许权在法律证明文件,验证所支付使用费的特许权是否成立并为收款方所拥有。

续前页

  (2)调查特许权在本企业的使用情况,查阅授权使用证明文件,确认特许权使用的真实性和合法性。

  (2)调查特许权在本企业的使用情况,查阅授权使用证明文件,确认特许权使用的真实性和合法性。










(续) 

  (3)查阅特许权使用合同及有关交易文件,确认支付使用费仅是获得使用权而非所有权,审查资本性支出和收益性支出划分的合理性。

  (3)查阅特许权使用合同及有关交易文件,确认支付使用费仅是获得使用权而非所有权,审查资本性支出和收益性支出划分的合理性。

65 

  (4)审查特许权使用费会计处理的正确性。

  (4)审查特许权使用费会计处理的正确性。

减:免税所得(66+…+71) 

  合同价款之外相关的价外费用是否按税法规定并入特许权使用费入帐;

  合同价款之外相关的价外费用是否按税法规定并入特许权使用费入帐;

  

  涉及多个会计期间的特许权使用费是否作为待摊费用适当处理。

  涉及多个会计期间的特许权使用费是否作为待摊费用适当处理。

  

  (5)支付给关联企业的特许权使用费是否存在转让定价总理。

  (5)支付给关联企业的特许权使用费是否存在转让定价总理。

66 

  (6)涉及收取特许权使用费对方为境外机构者,是否按税法及税收协定的规定正确履行代扣代缴预提所得税和营业税义务。

  (6)涉及收取特许权使用费对方为境外机构者,是否按税法及税收协定的规定正确履行代扣代缴预提所得税和营业税义务。

其中:国债利息所得 

  (7)涉及收取特许权使用费对方为个人者,是否按税法及税收协定的规定正确履行代扣代缴个人所得税义务。

  (7)涉及收取特许权使用费对方为个人者,是否按税法及税收协定的规定正确履行代扣代缴个人所得税义务。

  

  (8)涉及收取特许权使用费对方为总机构者,其支付的特许权使用费按税法规定不能在税前列支,复核其是否正确作出税务调整。

  (8)涉及收取特许权使用费对方为总机构者,其支付的特许权使用费按税法规定不能在税前列支,复核其是否正确作出税务调整。

  

  (9)增加的其他审计程序。

  (9)增加的其他审计程序。

67 

  (10)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税营业等税种的审计结论,导入各税种的审计程序。

  (10)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税营业等税种的审计结论,导入各税种的审计程序。

免税的补贴收入 

  3.11 财务费用的审计

  3.11 财务费用的审计

  

  3.11.1 审计目标:

  3.11.1 审计目标:

  

  (1)确认财务费用的记录和计算是否正确和完整。

  (1)确认财务费用的记录和计算是否正确和完整。

68 

  (2)确认财务费用列支的合法性。

  (2)确认财务费用列支的合法性。

免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 

  (3)确认是否履行相应的代扣代缴税收义务。

  (3)确认是否履行相应的代扣代缴税收义务。

  

  3.11.2 审计步骤与要点:

  3.11.2 审计步骤与要点:

  

  (1)评价财务费用的内部控制是否存在,有效且一贯遵守。

  (1)评价财务费用的内部控制是否存在,有效且一贯遵守。

69 

  (2)获取或编制本年度财务费用明细表,并与有关明细帐核对;审查其明细项目计入财务费用的适应性。

  (2)获取或编制本年度财务费用明细表,并与有关明细帐核对;审查其明细项目计入财务费用的适应性。

免于补税的投资收益 

  (3)涉及利息支出项目,执行或导入利息支出项目一般审计程序。

  (3)涉及利息支出项目,执行或导入利息支出项目一般审计程序。

  

  (4)实施分析复核。

  (4)实施分析复核。

  

  历史同期或年内各月趋势分析;

  历史同期或年内各月趋势分析;

70 

  利息收入与平均利率;

  利息收入与平均利率;

免税的技术转让收益 

  汇兑损益与外汇浮动幅度;

  汇兑损益与外汇浮动幅度;

  

  手续费与平均费率。

  手续费与平均费率。

  

  (5)审查利息收入真实性和准确性。

  (5)审查利息收入真实性和准确性。

71 

  索取或编制利息收入分析表,初步评价计算项目的完整性;

  索取或编制利息收入分析表,初步评价计算项目的完整性;

免税的治理“三废”收益 

  抽查各银行帐户或应收票据的利息通知单,审查其是否将已实现的利息收入均已入帐。期前已计提利息,实际收到时,是否冲转应收帐款;

  抽查各银行帐户或应收票据的利息通知单,审查其是否将已实现的利息收入均已入帐。期前已计提利息,实际收到时,是否冲转应收帐款;

  

  复核会计期间截止日应计利息计算表,审查其是否正确将应计利息收入列入本期损益。

  复核会计期间截止日应计利息计算表,审查其是否正确将应计利息收入列入本期损益。

  

  (6)审查汇兑损益的真实性和准确性。

  (6)审查汇兑损益的真实性和准确性。

72 

  审查记帐汇率的使用是否符合税法规定;

  审查记帐汇率的使用是否符合税法规定;

其他免税所得(请附明细表) 

  抽样检查日常外汇业务,审查折合记帐本位币事的会计处理的准确性;

  抽样检查日常外汇业务,审查折合记帐本位币事的会计处理的准确性;

  

  抽查期末(月、季或年)汇兑损益计算书,结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债务债项目的审计,审查计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。

  抽查期末(月、季或年)汇兑损益计算书,结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债务债项目的审计,审查计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。

  

  (7)抽查重大的手续费或其他筹资费用事项,追查有关的原始凭证,审查其真实性以及是否涉及代扣代缴营业税事项。

  (7)抽查重大的手续费或其他筹资费用事项,追查有关的原始凭证,审查其真实性以及是否涉及代扣代缴营业税事项。

73 

  (8)增加的其他审计程序。

  (8)增加的其他审计程序。

应纳税所得额(63-64-65) 

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、营业税等的审计结论导入各税种的审计程序。

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、营业税等的审计结论导入各税种的审计程序。

  

  3.12 坏帐准备与坏帐损失的审计

  3.12 坏帐准备与坏帐损失的审计

  

  3.12.1 审计目标:

  3.12.1 审计目标:





税 

  (1)确认坏帐准备坏帐损失的真实性和合理性。

  (1)确认坏帐准备坏帐损失的真实性和合理性。

74 

  (2)确认坏帐准备及坏帐损失是否可以税前列支。

  (2)确认坏帐准备及坏帐损失是否可以税前列支。

适用税率 

  3.12.2 审计步骤与要点:

  3.12.2 审计步骤与要点:

  

  (1)评价有关坏帐准备及坏帐损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)评价有关坏帐准备及坏帐损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  

  (2)采用提取坏帐准备列支方式的,实施如下审计程序。

  (2)采用提取坏帐准备列支方式的,实施如下审计程序。

75 

  审查企业是否属于税法规定的行业范围,是否报经当地税务机关批准;

  审查企业是否属于税法规定的行业范围,是否报经当地税务机关批准;

应缴所得税额(73×74) 

  审查提取率是否符合税法规定;

  审查提取率是否符合税法规定;

  

  复核坏帐准备金计算书,验证计提基数是否与年末放款余额,或者是应收帐款项期末余额相一致,提取率适用是否正确,当期坏帐准备计算是否准确;

  复核坏帐准备金计算书,验证计提基数是否与年末放款余额,或者是应收帐款项期末余额相一致,提取率适用是否正确,当期坏帐准备计算是否准确;

  

  结合应收帐款和货币资金项目的审计,审查实际发生坏帐损失时是否冲减坏帐准备。对于超过上一年度计提的坏帐准备部分,是否作为当期损失列支。少于上一年度计提的坏帐准备部分,是否计入本年度应纳税所得额。

  结合应收帐款和货币资金项目的审计,审查实际发生坏帐损失时是否冲减坏帐准备。对于超过上一年度计提的坏帐准备部分,是否作为当期损失列支。少于上一年度计提的坏帐准备部分,是否计入本年度应纳税所得额。

76 

  结合应收帐款和货币资金项目的审计,审查收回的坏帐损失是否按规定冲转有关成本费用,并相应增加应纳税所得额。是否存在记入其他帐户而私立“小金库”减少应税所得的情况。

  结合应收帐款和货币资金项目的审计,审查收回的坏帐损失是否按规定冲转有关成本费用,并相应增加应纳税所得额。是否存在记入其他帐户而私立“小金库”减少应税所得的情况。

减:期初多缴所得税额 

  (3)采用直接列支方式的,实施如下审计程序。

  (3)采用直接列支方式的,实施如下审计程序。

  

  结合应收帐款项目的审计,逐笔审核坏帐损失的原因及有关的证明资料,确认坏帐发生的真实性及计算的准确性,并确认是否符合税法规定的下列条件之一:

  结合应收帐款项目的审计,逐笔审核坏帐损失的原因及有关的证明资料,确认坏帐发生的真实性及计算的准确性,并确认是否符合税法规定的下列条件之一:

  

  ——债务人破产,用其财产清偿后,仍不能收回的;

  ——债务人破产,用其财产清偿后,仍不能收回的;

77 

  ——债务人死亡,用其财产清偿后仍不能收回,又无义务承担人的;

  ——债务人死亡,用其财产清偿后仍不能收回,又无义务承担人的;

已预缴的所得税额 

  ——债务人愈期未履行偿债义务,超过2年仍不能收回的;

  ——债务人愈期未履行偿债义务,超过2年仍不能收回的;

  

  属于债务人破产或死亡而致坏帐发生的,应特别关注所获得财产或资产清偿是否冲减管理费用,是否存在汇入其他帐户而私立“小金库”,减少应税所得的情况。

  属于债务人破产或死亡而致坏帐发生的,应特别关注所获得财产或资产清偿是否冲减管理费用,是否存在汇入其他帐户而私立“小金库”,减少应税所得的情况。

  

  (4)结合应收帐款审计中的帐龄分析,审查决算日后,仍未收到货款的长期未清应收帐款,审查企业是否存在虚设或夸大其余额而虚增坏帐准备或坏帐损失的情况,或者,是否存在未及时核销坏帐损失而人为操纵坏帐损失的情况。

  (4)结合应收帐款审计中的帐龄分析,审查决算日后,仍未收到货款的长期未清应收帐款,审查企业是否存在虚设或夸大其余额而虚增坏帐准备或坏帐损失的情况,或者,是否存在未及时核销坏帐损失而人为操纵坏帐损失的情况。

78 

  (5)必要情况下,可向债务人或有关部门函证坏帐发生的原因,进一步验证坏帐损失的真实性。

  (5)必要情况下,可向债务人或有关部门函证坏帐发生的原因,进一步验证坏帐损失的真实性。

应补税的境内投资收益的抵免税额 

  (6)基于上述审计结果,复核坏帐准备及坏帐损失项目税务调整额的准确性。

  (6)基于上述审计结果,复核坏帐准备及坏帐损失项目税务调整额的准确性。

  

  (7)增加其他审计程序。

  (7)增加其他审计程序。

  

  (8)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税的审计结论,导入各税种的审计程序。

  (8)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税的审计结论,导入各税种的审计程序。

79 

  3.13 保险费用的审计

  3.13 保险费用的审计

应补税的境外投资收益的抵免税额 

  3.13.1 审计目标

  3.13.1 审计目标

  

  (1)确认保险费支出的真实性。

  (1)确认保险费支出的真实性。

  

  (2)确认保险费是否可以在税前列支。

  (2)确认保险费是否可以在税前列支。

80 

  3.13.2 审计步骤与要点:

  3.13.2 审计步骤与要点:

经批准减免的所得税额 

  (1)索取或编制投保财产及保险费分析表,并与有关固定资产及保险费明细帐核对。

  (1)索取或编制投保财产及保险费分析表,并与有关固定资产及保险费明细帐核对。

  

  (2)查阅保险合同清单,审查是否存在境内资产向境外保险公司投保存情况,如存在,相应的保险费不能在税前列支。

  (2)查阅保险合同清单,审查是否存在境内资产向境外保险公司投保存情况,如存在,相应的保险费不能在税前列支。

  

  (3)审查各投保项目的原始凭证合法性,并追查至银行存款帐,确认保险费支出的真实性。

  (3)审查各投保项目的原始凭证合法性,并追查至银行存款帐,确认保险费支出的真实性。

81 

  (4)审查所投保财产的使用情况,确认保险费支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。

  (4)审查所投保财产的使用情况,确认保险费支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。

减:汇总上缴__%的税额 

  (5)审查支付给保险中介人的手续费或代理费是否合理,是否涉及代扣代缴营业税义务。

  (5)审查支付给保险中介人的手续费或代理费是否合理,是否涉及代扣代缴营业税义务。

  

  (6)审查是否将实现的保险收入抵扣保险费用处理。

  (6)审查是否将实现的保险收入抵扣保险费用处理。

  

  (7)审查企业为雇员支付给境外商业保险机构的保险费,是否计入个人所得征税,是否可以企业所得税前列支。

  (7)审查企业为雇员支付给境外商业保险机构的保险费,是否计入个人所得征税,是否可以企业所得税前列支。

82 

  (8)增加的其他审计程序。

  (8)增加的其他审计程序。

各县市已纳税额 

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、营业税的审计结论,导入上述税种的审计程序。

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税、营业税的审计结论,导入上述税种的审计程序。

  

  3.14 营业外收支的审计

  3.14 营业外收支的审计

  

  3.14.1 审计目标:

  3.14.1 审计目标:

83 

  (1)确认所记录的营业外收支是否存在,本期所有的营业外收支是否全部入帐。

  (1)确认所记录的营业外收支是否存在,本期所有的营业外收支是否全部入帐。

应补(退)的所得税额(75-…-82) 

  (2)确认营业外收支在企业所得税申报的准确性。

  (2)确认营业外收支在企业所得税申报的准确性。

  

  (3)确认有关的营业外收入是否准确申报有关税收。

  (3)确认有关的营业外收入是否准确申报有关税收。

  

  3.14.2 审计步骤与要点:

  3.14.2 审计步骤与要点:

纳税人代表签章:

  (1)获取或编制营业外收支明细表,并与明细帐、总帐核对。

  (1)获取或编制营业外收支明细表,并与明细帐、总帐核对。

纳税人单位公章:
日期:
联系电话:   

  (2)检视营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目。

  (2)检视营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目。

代理申报中介机构签章:
日期:
经办人:
经办人执业证件号码:
联系电话: 

  违法经营的罚款和被没收财物的损失;

  违法经营的罚款和被没收财物的损失;

以下由税务机关填写:
经办人: 受理申报税务机关公章
受理申报日期:
审核人:
审核日期:   

  各种税收的滞纳金、罚金和罚款;

  各种税收的滞纳金、罚金和罚款;

 

  自然灾害或者意外事故损失的赔偿部分;

  自然灾害或者意外事故损失的赔偿部分;

 

  用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠;

  用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠;

 

  各项赞助支出;

  各项赞助支出;

 

  与取得生产经营无关的其他各项支出。

  与取得生产经营无关的其他各项支出。

 

  (3)结合固定资产项目的审计,审查固定资产盘盈盘亏、清理的损益是否准确计算入帐。

  (3)结合固定资产项目的审计,审查固定资产盘盈盘亏、清理的损益是否准确计算入帐。

 

  (4)结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计,审查是否存在营业外收入不入帐或不及时入帐情况。

  (4)结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计,审查是否存在营业外收入不入帐或不及时入帐情况。

  《企业所得税年度纳税申报表》填报说明

  (5)抽查重大的营业外支出项目,审查其真实性,审查有无与营业收支,资本收支混淆的情况,审查是否可以在税前列支。

  (5)抽查重大的营业外支出项目,审查其真实性,审查有无与营业收支,资本收支混淆的情况,审查是否可以在税前列支。

  一、表头项目1、“税款所属期间”:一般填报公历每年元月一日至十二月三十一日;企业年度中间开业的,应填报实际开始经营之日至同年十二月三十一日;企业年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况,按规定需要清算的,应填报当年一月一日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。

  (6)审查营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需计提增值税、消费税情况。

  (6)审查营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需计提增值税、消费税情况。

  2、“纳税人识别号”:填报税务机关统一核发的税务登记证号码。

  (7)审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税情况。

  (7)审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税情况。

  3、“纳税人名称”:填报税务登记证所载纳税人的全称。

  (8)增加的其他审计程序。

  (8)增加的其他审计程序。

  4、“纳税人地址”:填报税务登记证所载纳税人的详细地址。

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及增值税、营业税、企业所得税等税的审计结论,导入各税的审计程序。

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及增值税、营业税、企业所得税等税的审计结论,导入各税的审计程序。

  5、“纳税人所属登记注册类型”:按“国有企业、集体企业、股份有限公司、有限责任公司、联营企业、股份合作企业、私营企业、合伙企业、其他企业”等分类填报。

  3.15 投资收益的审计

  3.15 投资收益的审计

  6、“纳税人所属行业”:按“制造业、采掘业、建筑业、电力煤气及水的生产和供应业、商品流通业、房地产业、旅游饮食业、交通运输业、邮政通信业、金融保险业、社会服务业、其他行业”等分类选择填报。

  3.15.1 审计目标:

  3.15.1 审计目标:

  7、“纳税人开户银行及帐号”:填报纳税人主要开户银行的全称及其帐号。

  (1)确认所记录的投资收益是否存在,应计的投资收益是否完整并计算准确。

  (1)确认所记录的投资收益是否存在,应计的投资收益是否完整并计算准确。

  二、收入总额项目1、第1行“销售(营业)收入”:填报从事工商各业的基本业务收入,销售材料、废料、废旧物资的收入,技术转让收入(特许权使用费收入单独反映),转让固定资产、无形资产的收入,出租、出借包装物的收入(含逾期的押金),自产、委托加工产品视同销售的收入。

  (2)确认投资收益是否申报有关税收。

  (2)确认投资收益是否申报有关税收。

  2、第2行“销售退回”:填报已确认为收入并已在“销售(营业)收入”中反映的销售(营业)收入退回。

  3.15.2 审计步骤与要点:

  3.15.2 审计步骤与要点:

  3、第3行“折扣与折让”:填报包括在“销售(营业)收入”中的现金折扣与折让,不包括直接扣除销售收入的商业折扣与折让。

  (1)确认有关投资收益的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)确认有关投资收益的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  4、第5行“免税的销售(营业)收入”:填报单独核算的免税技术转让收益,免税的治理“三废”收益,国有农口企事业单位免税的种植业、养殖业、农林产品初加工业所得等。

  (2)索取或编制投资收益分析表,并与明细帐核对。

  (2)索取或编制投资收益分析表,并与明细帐核对。

  5、第6行“特许权使用费收益”:填报转让各种经营用无形资产“使用权”的净收益。转让各种经营用无形资产“所有权”的收益和转让“土地使用权”的收益在“销售(营业)收入”中填报;转让投资用无形资产和土地使用权的收益在“投资转让净收益” 填报。

  (3)与短期投资、长期投资明细帐项目核对,审查投资收益项目的完整性。

  (3)与短期投资、长期投资明细帐项目核对,审查投资收益项目的完整性。

  6、第7行“投资收益”:填报企业取得的存款利息收入、债权投资的利息收入和股权投资的股息性所得。其中,存款利息收入填报企业存入银行或其他金融机构的货币资金的应计利息,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款的应计利息;债权投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息;股权性所得填报全部股权性投资的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的所得[按财政部、国家税务总局(94)财税字第009号文件规定进行还原计算后的数额]. 7、第8行“投资转让净收益”:填报投资资产转让、出售的净收益,如为负数,填入“期间费用合计”中的“投资转让净损失”(第32行)。

  (4)检视有关货币资金帐户的会计记录,审查已实现的利息收入、股息收入、分得利润是否入帐。

  (4)检视有关货币资金帐户的会计记录,审查已实现的利息收入、股息收入、分得利润是否入帐。

  8、第9行“租赁净收益”:填报租赁收入减租赁支出的净额,如为负数,填入“期间费用合计”中的“租金净支出”(第25行)。包装物出租收入、施工企业的设备租赁收入、房地产企业的出租房产租金收入应在“销售(营业)收入”中反映。

  (5)取得有关分利证据,审查从其他单位分得的利润是否符合有关合同、协议的规定。

  (5)取得有关分利证据,审查从其他单位分得的利润是否符合有关合同、协议的规定。

  9、第10行“汇兑净收益”:填报计入当期财务费用的汇兑收入减汇兑支出的净额,如为负数,填入“期间费用合计”中的“汇兑净损失”(第24行)。已资本化计入有关资产成本的汇兑损益不得在此重复反映。

  (6)审查债券投资期末时,是否正确计提当期利息收入,并计入当期投资收益。

  (6)审查债券投资期末时,是否正确计提当期利息收入,并计入当期投资收益。

  10、第11行“资产盘盈净收益”:填报企业全部存贷资产、固定资产盘盈减允许在成本费用和营业外支出中列支的盘亏、毁损、报废后的净额,如为净损失,填入“期间费用合计”中的“资产盘亏、毁损和报废净损失”(第31行)。转让有关资产的收入不在此行填报。

  (7)审查投资收益实现适用成本法或权益法的合理性,其会计处理是否正确。

  (7)审查投资收益实现适用成本法或权益法的合理性,其会计处理是否正确。

  11、第12行“补贴收入”:填报企业收到的各项财政补贴收入,包括减免、返还的流转税等。免税补贴收入也在此行填报。

  (8)审查收回投资项目,其收回投资与投出资产帐面差额是否正确反映。

  (8)审查收回投资项目,其收回投资与投出资产帐面差额是否正确反映。

  12、第13行“其他收入”:填报除上述收入以外的当期应予确认的其他收入。包括从下属企业或单位的总机构管理费收入,取得的各种价外基金、收费和附加,债务重组收益,罚款收入,从资本公积金中转入的捐赠资产或资产评估增值,处理债务的收入等。“其他收入”应附明细表加以说明。

  (9)从境内投资的企业取得的利润(股息),未计入本企业应税所得的,审查其与该投资有关的可行性研究费用、投资货款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失,是否已作税务调整。

  (9)从境内投资的企业取得的利润(股息),未计入本企业应税所得的,审查其与该投资有关的可行性研究费用、投资货款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失,是否已作税务调整。

  三、扣除项目1、第15行“销售(营业)成本”:填报各种经营业务的直接和间接成本,以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本,技术转让发生的直接支出,无形资产转让的直接支出,固定资产转让、清理发生的转让和清理费用,出租、出借包装物的成本,自产、委托加工产品视同销售结转的相关成本。

  (10)增加的其他审计程序。

  (10)增加的其他审计程序。

  2、第16行“销售税金及附加”:填报本期发生的企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

  (11)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税、营业税的审计结论导入各税审计程序。

  (11)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税、营业税的审计结论导入各税审计程序。

  3、第17行“期间费用合计”:填报本期发生的期间费用性质的全部必要、正常的支出。已计入有关产品的制造成本,或与取得有关收入相对应的成本,不得重复扣除。第18至42行按费用的性质分别填报本期期间费用的具体构成项目。

  3.16 交际应酬费的审计程序与要点

  3.16 交际应酬费的审计程序与要点

  4、第18行“工资薪金”:填报本纳税年度实际发生或提取的计入期间费用中的工资薪金。不包括制造成本、在建工程、职工福利费、职工工会经费和职工教育经费中列支的工资。

  3.16.1 审计目标:

  3.16.1 审计目标:

  5、第19行“职工福利费、职工工会经费、职工教育经费”:填报实际提取的全部职工福利费、职工工会经费和职工教育经费,减除制造费用、在建工程中列支的职工福利费后的余额。

  (1)确认交际应酬费的真实性和合理性。

  (1)确认交际应酬费的真实性和合理性。

  6、第20行“固定资产折旧”:填报本期期间费用中包括的有关资产的实际折旧额。

  (2)确认是否按税法规定的比例列入当期费用。

  (2)确认是否按税法规定的比例列入当期费用。

  7、第21行“无形资产、递延资产摊销”:填报计入管理费用的全部无形资产、递延资产的实际摊销额。

  3.16.2 审计步骤与要点:

  3.16.2 审计步骤与要点:

  8、第22行“研究开发费用”:填报在管理费用中列支的各种技术研究开发支出。企业当期发生的研究开发支出比上一纳税年度增长10%以上,按规定允许附加扣除研究开发费用的,作为纳税调整减少项目在第61行填报。

  (1)评价企业应酬费用的控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)评价企业应酬费用的控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

  9、第28行“税金”:填报企业缴纳的计入本期管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

  (2)抽查交际应酬费明细帐重大的项目,追查支出原始凭证及货币资金帐会计记录,从支出的项目、内容、用途、数量和金额分析,审查其是否与企业的业务有关。

  (2)抽查交际应酬费明细帐重大的项目,追查支出原始凭证及货币资金帐会计记录,从支出的项目、内容、用途、数量和金额分析,审查其是否与企业的业务有关。

  10、第29行“坏帐损失”:填报采用直接冲销法核算的企业实际发生的坏帐损失。

  (3)结合其他费用项目的审计,审查是否将交际应酬费性质项目列入其他费用帐以逃避列支限额限制。

  (3)结合其他费用项目的审计,审查是否将交际应酬费性质项目列入其他费用帐以逃避列支限额限制。

  11、第30行“增提的坏帐准备金”:填报采用备抵法核算的企业本年度提取的坏帐准备。

  (4)对交际应酬费进行截止性测试。

  (4)对交际应酬费进行截止性测试。

  12、第33行“社会保险缴款”:填报按国家规定缴纳给社会保险部门的养老保险、失业保险等基本保险缴款。

  (5)结合收入项目审计,验证交际应酬费列支限额计算的准确性,应特别关注:在计算销售收入或业务收入时是否已将销售退回及折让、增值税扣除。

  (5)结合收入项目审计,验证交际应酬费列支限额计算的准确性,应特别关注:在计算销售收入或业务收入时是否已将销售退回及折让、增值税扣除。

  13、第40行“运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用”:填报本期销售商品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、展览费,以及为销售本企业商品专设销售机构的业务费。商业性企业还包括进货运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费。

  (6)复核交际应酬费项目税务调整额。

  (6)复核交际应酬费项目税务调整额。

  14、第42行“其他扣除费用项目”:填报除第18至41行以外的其他扣除费用项目,包括资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、非常损失等。“其他扣除费用项目”企业应附明细表加以说明。

  (7)增加的其他审计程序。

  (7)增加的其他审计程序。

  四、应纳税所得额的计算1、第44行“纳税调整增加额”:填报企业财务会计核算的收入确认和成本费用标准与税法规定不一致进行纳税调整增加所得的金额。第45至59行填报具体的纳税调整增加项目,上述各项目如为负数,应作为纳税调整减少额在第62行“其他纳税调减项目”中反映,并附明细表加以说明。

  (8)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税的审计结论,导入该税种审计程序。

  (8)根据以上审计步骤,做出审计结论,将涉及企业所得税的审计结论,导入该税种审计程序。

  2、第59行“其他纳税调整增加项目”:填报除第45至58行以外的其他可能导致“纳税调整后所得”增加的项目。包括企业会计报表中尚未确认为收入,而按税法规定应确认为本期收入的项目。

  3.17 租金支出的审计程序

  3.17 租金支出的审计程序

  3、第63行“纳税调整后所得”:本行如为负数,是企业当期申报的可向以后年度结转弥补的年度亏损额。

  3.17.1 审计目标:

  3.17.1 审计目标:

  4、第69行“免于补税的投资收益”:填报按规定还原后的数额。

  (1)确认租金支出的真实性和合理性。

  (1)确认租金支出的真实性和合理性。

企业所得税年度纳税申报表附表一:销售(营业)收入明细表
                            金额单位:元(列至角分)

  (2)确认企业所得税的列支处理是否正确。

  (2)确认企业所得税的列支处理是否正确。

行次 

  (3)确认是否正确履行相应的代扣代缴义务。

  (3)确认是否正确履行相应的代扣代缴义务。

项 目 

  3.17.2 审计步骤与要点:

  3.17.2 审计步骤与要点:

企业申报数 

  (1)评价租金支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)评价租金支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。

税务机关核实数 

  (2)索取或编制租金支出分析表,并与有关明细帐核对。

  (2)索取或编制租金支出分析表,并与有关明细帐核对。

1 

  (3)核实租赁财产的存在、所有权和用途。

  (3)核实租赁财产的存在、所有权和用途。

一、基本业务收入(2+3+4+5+6+7+8+9+10) 

  (4)检视租赁合同清册,审查是否错误将属于融资租赁项目列入租金支出范围。

  (4)检视租赁合同清册,审查是否错误将属于融资租赁项目列入租金支出范围。

  

  (5)抽查重大的租赁项目,追查合同及其他原始凭证、计提或付款记录,确认租金支出的真实性,计价的准确性,以及在资本性支出、成本支出、期间费用分配的恰当性。

  (5)抽查重大的租赁项目,追查合同及其他原始凭证、计提或付款记录,确认租金支出的真实性,计价的准确性,以及在资本性支出、成本支出、期间费用分配的恰当性。

  

  (6)检视境外客户项目,审查是否涉及代扣代缴预提所得税义务。

  (6)检视境外客户项目,审查是否涉及代扣代缴预提所得税义务。

2 

  (7)检视关联公司项目,审查其租价是否符合正常交易原则。

  (7)检视关联公司项目,审查其租价是否符合正常交易原则。

(1)工业制造业务收入 

  (8)增加的其他审计程序。

  (8)增加的其他审计程序。

  

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税、营业税的审计结论导入上述税种的审计程序。

  (9)根据以上审计步骤,做出审计结论,将企业所得税、营业税的审计结论导入上述税种的审计程序。

  

3 

(2)商品流通业务收入 

  

  

4 

(3)施工业务收入 

  

  

5 

(4)房地产开发业务收入 

  

  

6 

(5)旅游饮食服务收入 

  

  

7 

(6)运输业务收入 

  

  

8 

(7)邮政通信业务收入 

  

  

9 

(8)金融保险业务收入 

  

  

10 

(9)其他基本业务收入 

  

  

11 

二、其他业务收入(12+13+14+15+16+17+18) 

  

  

12 

(1)销售材料、下脚料、废料、废旧物资等的收入 

  

  

13 

(2)技术转让收入 

  

  

14 

(3)无形资产转让收入 

  

  

15 

(4)固定资产转让收入 

  

  

16 

(5)出租、出借包装物的收入(含逾期押金) 

  

  

17 

(6)自产、委托加工产品视同销售的收入 

  

  

18 

(7)其他 

  

  

19 

销售(营业)收入合计(1+11) 

  

  

附注:   

《销售(营业)收入明细表》填报说明

  一、《销售(营业)收入明细表》填报销售(营业)收入的具体构成项目。企业应根据主营(基本)业务收入、其他业务收入、营业外收入等会计明细科目和业务性质分析填列附表一后,再据以填列主表的第1行“销售(营业)收入”。

  二、附表一有关项目填报说明1、第2行“工业制造业务收入”:包括直接销售产品的收入;自设非独立核算销售机构的产品销售收入;委托他人代销产品收入;受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业的销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入在本行填报。

  2、第3行“商业流通业务收入”:包括商业流通企业的国内贸易和进出口销售收入;代购代销业务收入;储运业务收入等。

  3、第4行“施工业务收入”:包括施工企业的工程价款收入;劳务作业收入;设备租赁收入。

  4、第5行“房地产开发业务收入”:包括建设场地(土地)的销售收入;商品房销售收入;配套设施销售收入;代建工程(代建房)收入;商品房售后服务收入;出租房租金收入。

  5、第6行“旅游、饮食服务业务收入”:包括旅行社的营业收入;饭店、宾馆、旅店的营业收入;酒楼、餐馆的业务收入;理发、浴池、照相、洗染、修理等服务的收入;游乐场、歌舞厅、度假村的收入。

  6、企业的运输业务、邮政通信、金融保险和其他中介服务收入应附说明。

企业所得税年度纳税申报表附表二投资所得(损失)明细表
金额单位:元(列至角分)

行次  投资
资产
种类 
被投资企业所在地  占被投资企业权益比例  投资成本  投资所得  被投资企业实现利润或亏损  被投资企业适用企业所得税税率  应补税的分回投资收益  应补税的投资收益已纳企业所得税  投资转让价格  投资转让成本  投资转让利润或损失 
1  一、短期投资                                  
2                                     
3                                     
4                                     
5                                     
…                                     
…                                     
1  二、长期投资                                  
2  (一)长期股权投资                                  
3                                     
4                                     
5                                     
…                                     
…                                     
1  (二)长期债权投资                                  
2                                     
3                                     
4                                     
5                                     
…                                     
…                                     

《投资所得(损失)明细表》填报说明
本附表填报企业的各项投资所得的详细资料。企业应按投资性质、投资期限进行归类。投资期限和债券投资只填报投资成本、投资所得、转让成本、投资转让价格和投资转让收益。企业必须先根据短期投资、长期投资、投资收益、应收利息、应收股息等会计科目的明细帐分析填报本附表,然后据以填报主表的第7、8、32行。

企业所得税年度纳税申报表附表三销售(营业)成本明细表
金额单位:元(列至角分)

  

行次 

项 目 

企业申报数 

税务机关核实数 






务 

1 

一、工业制造业务销售成本(6+2-3+4-5) 

  

  

2 

期初产成品盘存 

  

  

3 

期末产成品盘存 

  

  

4 

加:其他 

  

  

5 

减:其他 

  

  

6 

(一)产成品成本(11+7-8+9-10) 

  

  

7 

期初在成品盘存 

  

  

8 

期末在成品盘存 

  

  

9 

加:其他 

  

  

10 

减:其他 

  

  

11 

(二)制造成本(20+14+13+12) 

  

  

12 

(三)制造费用 

  

  

13 

(四)直接人工 

  

  

14 

(五)直接材料(15+16-17+18-19) 

  

  

15 

期初存料 

  

  

16 

本期进料净额 

  

  

17 

期末存料 

  

  

18 

加:其他 

  

  

19 

减:其他 

  

  

20 

(六)间接原材料(21+22-23+24-25) 

  

  

21 

期初存料 

  

  

22 

本期进料净额 

  

  

23 

期末存料 

  

  

24 

加:其他 

  

  

25 

减:其他 

  

  

商品
流通
业务 

26 

二、商品流通业务销售成本(27+28-29+30-31) 

  

  

27 

期初存货 

  

  

28 

本期进料净额 

  

  

29 

期末存货 

  

  

30 

加:其他 

  

  

31 

减:其他 

  

  

施工
业务 

32 

三、施工业务的营业成本(33+40) 

  

  

33 

(一)直接成本 

  

  

续前页

  

34 

1、人工费 

  

  

施工
业务 

35 

2、材料费 

  

  

36 

3、机械使用费 

  

  

37 

4、其他直接费 

  

  

38 

5、加:其他 

  

  

39 

6、减:其他 

  

  

40 

(二)间接成本 

  

  







务 

41 

四、房地产开发业务的营业成本(42+58) 

  

  

42 

(一)开发直接成本(43+50+51+54+55+56-57) 

  

  

43 

1、土地征用及拆迁补偿费(44+45+46+47+48+49) 

  

  

44 

(1)土地征用费 

  

  

45 

(2)耕地占用费 

  

  

46 

(3)劳动力安置费 

  

  

47 

(4)地上、地下附着物拆迁补偿净支出 

  

  

48 

(5)安置动迁用房支出 

  

  

49 

(6)其他 

  

  

50 

2、前期工程费 

  

  

51 

3、建筑安装工程费(52+53) 

  

  

52 

(1)出包支付的建筑安装工程费 

  

  

53 

(2)自营方式发生的建筑安装工程费 

  

  

54 

4、基础设施费 

  

  

55 

5、公共配套设施费 

  

  

56 

6、加:其他 

  

  

57 

7、减:其他 

  

  

58 

(二)开发间接费 

  

  

旅游饮食服务业务 

59 

五、旅游、饮食服务业务的营业成本(60+64+65+66+67+68) 

  

  

60 

(一)旅行社的营业成本(61+62+63) 

  

  

61 

1、直接材料 

  

  

62 

2、代收代付费用 

  

  

63 

3、其他 

  

  

64 

(二)饭店、宾馆、旅店的营业成本 

  

  

65 

(三)酒楼、餐厅等饮食业务的营业成本 

  

  

66 

(四)理发、浴池、照相、洗染、修理等服务业务的营业成本 

  

  

67 

(五)游乐场、歌舞厅的营业成本 

  

  

68 

(六)度假村的营业成本 

  

  

续前页

其他业务成本 

69 

六、运输业务的营业成本(请附明细表说明) 

  

  

70 

七、邮政通信业务的营业成本(请附明细表说明) 

  

  

71 

八、金融保险业务的营业成本(请附明细表说明) 

  

  

72 

九、中介服务业务的营业成本(请附明细表说明) 

  

  

73 

十、其他业务成本(74+…+79) 

  

  

74 

(一)销售材料、下脚料、废料、废旧物资等的成本 

  

  

75 

(二)技术转让支出 

  

  

76 

(三)无形资产转让支出 

  

  

77 

(四)固定资产转让、清理支出 

  

  

78 

(五)出租、出借包装物的成本 

  

  

79 

(六)自产、委托加工产品视同销售的成本 

  

  

合计 

80 

纳税人销售(营业)成本(1+26+32+41+59+69+70+71+72+73) 

  

  

表中有关项目附注 

  

《销售(营业)成本明细表》填报说明
本附表填报与销售(营业)收入相配比的直接成本和制造费用。企业应根据有关会计帐户的明细科目和成本计算单位或汇总成本计算单位分析填列本附表,然后据以填报主表第15行。企业必须严格区分成本与期间费用的界限,不得混淆或重复计算申报。其中,企业的运输业务、邮政通信业务、金融保险业务和其他中介服务的成本必须附说明。

企业所得税年度纳税申报表附表四工资薪金和职工福利等三项经费明细表
金额单位:元(列至角分)

行次 

项 目 

应付工资薪金总额 

职工福利费 

职工工会经费 

职工教育经费 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

2 

生产成本 

  

  

  

  

3 

制造费用 

  

  

  

  

4 

销售(营业)费用 

  

  

  

  

5 

管理费用 

  

  

  

  

6 

在建工程 

  

  

  

  

7 

职工福利费 

  

  

  

  

8 

职工工会经费 

  

  

  

  

9 

合 计 

  

  

  

  

10 

实际发放工资总额或实际提取的三项经费 

  

  

  

  

11 

准予税前扣除金额 

  

  

  

  

注:
纳税人本期职工人数:
工资薪金项目纳税调整额:
职工福利费等三项经费纳税调整额: 

《工资薪金和职工福利等三项经费明细表》填报说明

  一、本附表填报应付工资总额及其分配、实际发放工资总额,反映企业按实际发放工资总额提取的职工福利费、职工工会经费、职工教育经费及其分配。

  二、本附表第3列第2-9行应根据“应付工资”贷方发生额及工资薪金费用分配汇总表等凭证分析填报。第3列第9行填报“应付工资”贷方发生额合计,实行工效挂钩的企业包括提取的工资及工资增长基金。

  三、第3列第10行反映企业实际发放的工资总额,企业应根据“应付工资”借方发生额的合计填报。第4列第10行“职工福利费”是指税前按工资总额的规定比例提取的部分,不包括企业从税后利润中提取的职工福利费。

  四、本附表与主表的逻辑关系为:
第3列的第4+5行=主表的第18行;
第4列的第10行-第4列的第2、3、6行=主表的第19行的职工福利费;
第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的职工工会经费+职工教育经费;
第4列的第10行=第3列的第10行×14%;
第5列的第10行=第3列的第10行×2%;
第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%;
第4列的第11行=第3列的第11行×14%;
第5列的第11行=第3列的第10行×2%;
第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%:“非工效挂钩企业”
第3列的第10行-第3列的第11行=主表的第45行(如果余额为正数):“非工效挂钩企业”(第4列的第10行-第4列的第11行)+( 第5列的第10行-第5列的第11行)+(第6列的第10行-第6列的第11行)=主表的第46行(如果结果为正数):“工效挂钩企业”第10行第3、4、5、6列与第11行第3、4、5、6列分别相等:“工效挂钩企业”第3列的第9行-第3列的第10行=主表第45行“工资薪金纳税调整额”,如为负数,则在主表第62行填报。

企业所得税年度纳税申报表附表五
资产折旧、摊销明细表
金额单位:元(列至角分)

行次 

资产类别 

上年底资产原值或摊余价值 

上年资产折旧或摊销额 

本年增加资产 

本年减少资产 

本年资产折旧或摊销 

资产重估多计提的折旧或多摊销额 

计入制造费用的折旧或摊销 

计入营业费用的折旧 

计入管理费用的折旧或摊销 

计入在建工程的折旧或摊销 

允许税前扣除的折旧或摊销 

原价 

折旧或摊销 

原价 

折旧或摊销 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

9 

10 

11 

12 

13 

14 

15 

2 

一、固定资产 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

1 

二、无形资产 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

2 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

1 

三、递延资产 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

2 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

《资产折旧、摊销明细表》填报说明

    一、本附表填报固定资产、无形资产、递延资产的折旧或摊销额。企业应根据固定资产、无形资产和递延资产分别进行分类统计,统计时可根据税法规定视企业具体核算情况进行适当归类。

  二、企业应根据有关会计科目的明细帐分析填报本附表。企业应按资产分类填报合计的折旧、摊销数额。本附表的逻辑关系式为:第12列的合计数+第13列的合计=主表的第20行、第21行,第9列=第4列+第6列-第8列;有关资产的折旧、摊销合计(第9列)=第11列+第12列+第13列+第14列;企业应根据合计的折旧、摊销额减除第15列合计允许扣除的折旧、摊销额,求得折旧支出纳税调整额,如果是纳税调整增加额,应填入主表的第51行,如为纳税调整减少额,应合计填写列在主表的第62行。

企业所得税年度纳税申报表附表六坏帐损失明细表
金额单位:元(列至角分)

期初坏帐准备帐户余额 

  

上年申报的坏帐准备纳税调整额 

  

期初应收帐款余额 

  

期末应收帐款余额 

  

本期实际发生坏帐损失 

  

本期收回已核销的坏帐 

  

本期增提坏帐准备 

  

本期按税法规定增提坏帐准备 

  

期末坏帐准备帐户余额 

  

本期申报的坏帐准备纳税调整额 

  

行次 

本期实际发生的坏帐 

应收帐款到期日 

无法收回帐款原因 

债务人名称 

债务人详细地址 

1 

  

  

  

  

  

2 

  

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

1 

本期收回已核销的坏帐 

应收帐款到期日 

重新收回帐款原因 

债务人名称 

债务人地址 

2 

  

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

主管税务机关审核意见:   

 

《坏帐损失明细表》填报说明

    一、本附表填报本期坏帐准备提取、冲销情况。

  二、本附表的表头项目的填报:

    1、采取直接冲销法的企业只需填写“本期实际发生坏帐损失”栏,收回已核销坏帐应作为其他收入在主表中反映。企业申报的坏帐损失与税务机关审核确认的坏帐损失的差额在主表的第53行填报。

  2、采取备抵法的企业,表头各栏的逻辑关系为:“本期增提坏帐准备”=期末应收帐款余额×企业实际坏帐准备的提取比例-[期初坏帐准备余帐户额(保留数)-本期实际发生的坏帐+本期收回已核销的坏帐],如为负数表示减提的坏帐准备。

  “本期按税法规定增提坏帐准备”=期末应收帐款余额×税法规定的坏帐准备提取比例-(期初应收帐款余额×税法规定的坏帐准备提取比例-本期实际发生的坏帐-本期收回已核销的坏帐)。

  企业会计核算中实际增提的坏帐准备(主表第30行)大于按税法规定应增提的坏帐准备,或者企业应减提的坏帐准备(主表第30行用负数表示)小于按税法规定应减提的坏帐准备,均应调整增加应纳税所得,在本附表“本期申报的坏帐准备纳税调整额”中用正数填报,并填入主表的第54行。反之,应调减应纳税所得,在“本期申报的坏帐准备纳税调整额”中用负数填报,并填入主表第62行“其他纳税调整减少额”中,并在附表中加以说明。

  三、表中实际发生的坏帐、收回已核销的坏帐应填报合计数。

企业所得税年度纳税申报表附表七广告支出明细表
金额单位:元(列至角分)

行次 

项 目 

广告发布者名称 

广告发布者地址 

金额 

1 

广告 

  

  

  

2 

(一)广播电视台广告 

  

  

  

3 

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

1 

(二)报刊杂志广告 

  

  

  

2 

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

1 

(三)广告礼品 

  

  

  

2 

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

1 

(四)其他 

  

  

  

2 

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

注:1、不得扣除的粮食白酒广告支出:
2、税务机关审核意见: 

《广告支出明细表》填报说明

1、本附表填报本期发生的全部广告支出;
2、本附表可以按不同产品归类填报;
3、用于做广告的礼品支出必须逐笔填报支出去向。

企业所得税年度纳税申报表附表八公益救济性捐赠明细表
金额单位:元(列至角分)

行次 

用 途 

非营利社会团体或国家机关名称、地址 

受赠人的名称、地址 

金额 

1 

  

  

  

  

2 

  

  

  

  

3 

  

  

  

  

4 

  

  

  

  

5 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

… 

  

  

  

  

  

合 计 

———————— 

———————— 

  

注:1、公益救济性捐赠扣除限额:
2、捐赠支出总额:
3、捐赠支出纳税调整额:
4、税务机关审核意见:

  

《公益救济性捐赠明细表》填报说明

1、本附表填报本期发生的通过非营利社会团体或国家机关进行的所有公益救济性捐赠支出;
2、“用途”栏填报公益、救济性捐赠用途,可以按用途归类填报;
3、“公益救济性捐赠扣除限额”=主表第43行“纳税调整前所得”×3%(金融企业按1.5%计算);
4、“捐赠支出总额”填报在营业外支出中列支的全部捐赠支出;
5、“捐赠支出纳税调整额”=“捐赠支出总额”-实际允许扣除的公益救济性捐赠额。

企业所得税年度纳税申报表附表九税前弥补亏损明细表
金额单位:元(列至角分)

项 目 

年 

年 

年 

年 

年 

合 计 

亏损或所得 

  

  

  

  

  

——— 

已申请弥补亏损 

  

  

  

  

  

——— 

尚未弥补亏损 

  

  

  

  

  

——— 

本年度弥补亏损 

  

  

  

  

  

  

注:主管税务机关审核意见:

  

《税前弥补亏损明细表》填报说明

    一、本附表填报用本期申报的“纳税调整后所得”弥补前五年申报的亏损情况。

  二、“亏损或所得”分别填报前五年每一纳税年度纳税申报表主表第63行“纳税调整后所得”数,负数为亏损,正数为所得。

  三、“已申请弥补亏损”分别填报前五年每一纳税年度的亏损已申请弥补的数额。

  四、“本年度弥补亏损”填报用本年度主表中第63行“纳税调整后所得”弥补的前五年每一纳税年度发生的尚未弥补的亏损额及合计数。

 

 

 

 

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